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注會 會計 輔導：第十三章考點(2)

3.虧損合同

待執行合同變為虧損合同，同時該虧損合同產生的義務滿足預計負債的確認條件的，應當確認為預計負債。其中，待執行合同，是指合同各方未履行任何合同義務，或部分履行了同等義務的合同。企業與其他企業簽訂的商品銷售合同、勞務提供合同、租賃合同等，均屬于待執行合同，待執行合同不屬于或有事項。但是，待執行合同變為虧損合同的，應當作為或有事項。

虧損合同，是指履行合同義務不可避免發生的成本超過預期經濟利益的合同。預計負債的計量應當反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發生的補償或處罰兩者之中的較低者。企業與其他單位簽訂的商品銷售合同、勞務合同、租賃合同等，均可能變為虧損合同。企業對虧損合同進行會計處理，需要遵循以下兩點原則：

(1)如果與虧損合同相關的義務不需支付任何補償即可撤銷，企業通常就不存在現時義務，不應確認預計負債;如果與虧損合同相關的義務不可撤銷，企業就存在了現時義務，同時滿足該義務很可能導致經濟利益流出企業且金額能夠可靠地計量的，應當確認預計負債。

(2)待執行合同變為虧損合同時，合同存在標的資產的，應當對標的資產進行減值測試并按規定確認減值損失，在這種情況下，企業通常不需確認預計負債，如果預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債;合同不存在標的資產的，虧損合同相關義務滿足預計負債確認條件時，應當確認預計負債。

【例4】甲企業12月1日與某外貿公司簽訂了一項產品銷售合同，約定在2月15日以每件產品l00元的價格向外貿公司提供10 000件A產品，若不能按期交貨，甲企業需要交納300 000元的違約金。末，這批產品在簽訂合同時尚未開始生產，但企業開始籌備原材料以生產這批產品時，原材料價格突然上漲，預計生產每件產品的成本升至125元。

甲企業生產產品的成本為每件125元，而售價為每件l00元，每銷售l件產品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，甲企業需要交納300 000元的違約金。對此，甲公司會計處理如下：

(1)由于該合同變為虧損合同時不存在標的資產，甲企業應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債：

借：營業外支出 250 000

貸：預計負債 250 000

(2)待相關產品生產完成后，將已確認的預計負債沖減產品成本：

借：預計負債 250 000

貸：庫存商品 250 000

【例5】 甲公司與天空公司于8月簽訂不可撤銷合同，甲公司向天空公司銷售設備50臺，合同價格每臺100萬元(不含稅)。該批設備在2月25日交貨。

至末天空公司已生產40臺設備，由于原材料價格上漲，單位成本達到102萬元，本合同已成為虧損合同。預計其余未生產的10臺設備的單位成本與已生產的設備的單位成本相同。則天空公司對有標的部分應計提存貨跌價準備，對沒有標的部分確認預計負債。會計處理如下：

(1)有標的部分，合同為虧損合同，確認減值損失：

借：資產減值損失 80

貸：存貨跌價準備(40×2) 80

(2)無標的部分，合同為虧損合同，確認預計負債：

借：營業外支出 20

貸：預計負債(10×2) 20

在產品生產出來后，將預計負債沖減成本：

借：預計負債 20

貸：庫存商品 20

這說明，待執行合同變成虧損合同的時候，就已經將損失反映在當期的損益中了。

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