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注冊會計師《會計》考點(diǎn)同一控制下的控股合并的會計處理
同一控制下的控股合并的會計處理
1.長期股權(quán)投資的確認(rèn)和計量(提供同一控制下的控股合并的會計處理)
借:長期股權(quán)投資(合并日享有被合并方相對于最終控制方而言的所有者權(quán)益賬面價值的份額+最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))
應(yīng)收股利
貸:有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債(支付的合并對價的賬面價值)
股本(發(fā)行股票面值總額)
資本公積--資本溢價或股本溢價(倒擠)
【提示】資本公積也可能在借方。當(dāng)資本公積在借方時,表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
2.合并日合并財務(wù)報表的編制
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表
合并資產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值并入合并財務(wù)報表(合并方與被合并方采用的會計政策不同的,指按照合并方的會計政策,對被合并方有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)調(diào)整后的賬面價值)。
這里的賬面價值是指被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債(包括最終控制方收購被合并方而形成的商譽(yù))在最終控制方財務(wù)報表中的賬面價值。合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,應(yīng)作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷。合并方的財務(wù)報表比較數(shù)據(jù)追溯調(diào)整的期間應(yīng)不早于雙方處于最終控制方的控制之下孰晚的時間。
合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán),該集團(tuán)的所有者是母公司投資者,因此,在合并報表日,應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。
抵銷分錄:
借:股本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
【提示】抵銷分錄不產(chǎn)生新的商譽(yù),但在被合并方是最終控制方以前年度從第三方收購來的情況下,借方應(yīng)反映最終控制方收購被合并方時的商譽(yù)。
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楊聞萍:審計
葉青:稅法
杭建平:公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理