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注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(1)

第一節 企業所得稅基本原理1

一、企業所得稅的概念

企業所得稅是對我國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。

二、企業所得稅的計稅原理

1. 通常以純所得為征稅對象。

2. 通常以經過計算得出的應納稅所得額為計稅依據。

3. 納稅人和實際負擔人通常是一致的，可以直接調節納稅人收入。

三、各國對企業所得稅征稅的一般性做法

四、我國企業所得稅的制度演變

五、企業所得稅的作用

第二節 納稅義務人與征稅對象2

一、納稅人

在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織。企業分為居民企業和非居民企業。

個人獨資企業和合伙企業繳納個人所得稅，不是企業所得稅的納稅人。

【經典例題】下列屬于“企業所得稅的納稅人”的是( )。

A.有限責任公司 B.股份有限公司

C.個人獨資企業 D.合伙企業

【答案】AB

企業所得稅的納稅人分為居民企業和非居民企業。根據國際上的通行做法，我國選擇了地域管轄權和居民管轄權的雙重管轄權標準，最大限度地維護我國的稅收利益。

(一)居民企業

居民企業是指依法①在中國境內成立，或者②依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業。

實際管理機構是指對企業的①生產經營、②人員、③賬務、④財產等實施實質性全面管理和控制的機構。

(二)非居民企業

非居民企業，是指①依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者②在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業。

上述所稱機構、場所是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：

1.管理機構、營業機構、辦事機構。

2.工廠、農場、開采自然資源的場所。

3.提供勞務的場所。

4.從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所。

5.其他從事生產經營活動的機構、場所。

【經典例題】按照企業所得稅法的規定，下列屬于居民企業的是( )。

A.依法在中國境內成立的企業

B.依照外國(地區)法律成立但實際管理機構在中國境內的企業

C.依照外國(地區)法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的企業

D.在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業

【答案】AB

二、征稅對象

企業所得稅的征稅對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

三、所得來源的確定

1.銷售貨物所得，按照交易活動發生地確定。

2.提供勞務所得，按照勞務發生地確定。

3.轉讓財產所得。①不動產轉讓所得按照不動產所在地確定。②動產轉讓所得按照轉讓動產的企業或者機構、場所所在地確定。③權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業所在地確定。

4.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定。

5.利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定。

6.其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。

【經典例題】下列關于來源于中國境內、境外所得的確定原則，表述正確的是( )。

A.權益性投資資產轉讓所得按照投資企業所在地確定

B.動產轉讓所得按照轉讓動產的所在地確定

C. 不動產轉讓所得按照不動產的企業所在地確定 D.股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業所在地確定

【答案】D

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