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注會 會計 輔導：第十九章考點(4)

(二)遞延所得稅負債的確認和計量

1.確認遞延所得稅負債的一般原則

根據謹慎原則，除企業會計準則中明確規定可以不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。應注意的是，確認遞延所得稅負債的同時，應調整所得稅費用、資本公積或者商譽。

(1)確認遞延所得稅負債的同時，調整所得稅費用

【例15】甲公司于12月31日購入一項環保設備(固定資產)，取得成本為200萬元，會計上采用直線法計提折舊，使用年限為，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計提折舊，使用年限及凈殘值與會計相同。則末資產的賬面價值為180萬元(200-20)，其計稅基礎為160萬元(200-40)，產生應納稅暫時性差異。假設甲公司所得稅稅率為25%，則應確認遞延所得稅負債5萬元(20×25%)。

借：所得稅費用 5

貸：遞延所得稅負債 5(將來應多交所得稅)

(2)確認遞延所得稅負債的同時，調整資本公積

與直接計入所有者權益的交易或事項相關的應納稅暫時性差異，相應的遞延所得稅負債應計入所有者權益，如因可供出售金融資產公允價值上升而應確認的遞延所得稅負債，應調整其他資本公積。

【例16】 甲公司持有丁公司股票，作為可供出售金融資產。購買該股票時的成本為500萬元，末，該股票的公允價值為520萬元。則資產賬面價值520萬元與資產計稅基礎500萬元之間的差額，形成應納稅暫時性差異，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整資本公積(甲公司所得稅稅率為25%)：

遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×25%=5(萬元)。甲公司的賬務處理是：

借：資本公積――其他資本公積 5

貸：遞延所得稅負債 5

(3)確認遞延所得稅負債的同時，調整商譽

非同一控制下的企業合并中，按照會計規定確定的合并中取得各項可辨認資產、負債的賬面價值與其計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異的，應確認相應的遞延所得稅負債，同時調整合并中應予確認的商譽。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

①商譽的初始確認。非同一控制下的企業合并中，因企業合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的份額，按照會計準則規定應確認為商譽，但按照稅法規定免稅合并不允許確認商譽，即商譽的計稅基礎為0，兩者之間的差額形成應納稅暫時性差異，因確認該遞延所得稅負債會增加商譽的價值，準則中規定對于該部分應納稅暫時性差異不確認其所產生的遞延所得稅負債。

可以想象，如果在這種情況下確認了商譽，則商譽增加;商譽增加后，又產生了應納稅暫時性差異，從而又產生了新的商譽，如此循環往復，不可窮盡。故商譽產生的應納稅暫時性差異不確認遞延所得稅負債。

②除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成應納稅暫時性差異的，相應的遞延所得稅負債不予確認。例如核設施因確認棄置費用形成的資產賬面價值與計稅基礎不一致，不確認遞延所得稅負債。

③企業對與聯營企業、合營企業等的投資相關的應納稅暫時性差異，在投資企業能夠控制暫時性差異轉回的時間并且預計有關的暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉回時，不確認相應的遞延所得稅負債。

對于采用權益法核算的長期股權投資，其賬面價值與計稅基礎產生的有關暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應當考慮該項投資的持有意圖：

a.對于采用權益法核算的長期股權投資，在準備長期持有的情況下，對于權益法核算的長期股權投資賬面價值與計稅基礎之間的差異，投資企業一般不確認相關的所得稅影響。

b.對于采用權益法核算的長期股權投資，在持有意圖由長期持有轉變為擬近期出售的情況下，因長期股權投資的賬面價值與計稅基礎不同產生的有關暫時性差異，均應確認相應的所得稅影響。

3.遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉回期間適用的所得稅稅率計量。無論應納稅暫時性差異轉回期間如何，相關的遞延所得稅負債不要求折現。

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