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注會 會計 輔導：第十九章考點(5)

四、所得稅費用的確認和計量(★★★)

所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅兩部分構成。

1.當期所得稅

當期所得稅就是當期應交所得稅。

①當期所得稅(當期應交所得稅)=應納稅所得額×所得稅稅率

②應納稅所得額=會計利潤+按照會計準則規定計入利潤表但計稅時不允許稅前扣除的費用±計入利潤表的費用與按照稅法規定可予稅前抵扣的金額之間的差額±計入利潤表的收入與按照稅法規定應計入應納稅所得的收入之間的差額-稅法規定的不征稅收入±其他需要調整的因素

2.遞延所得稅

遞延所得稅，是指按照企業會計準則規定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發生額，但不包括直接計入所有者權益的交易或事項及企業合并的所得稅影響(因為它們計入資本公積和商譽，不計入所得稅費用)。

遞延所得稅=遞延所得稅負債增加額-遞延所得稅資產增加額=(期末遞延所得稅負債-期初遞延所得稅負債)-(期末遞延所得稅資產-期初遞延所得稅資產)

在理解上述公式時，應注意二點：

①遞延所得稅的本質含義是所得稅費用，因此計算結果為正數，表示所得稅費用增加;計算結果為負數，表示所得稅費用減少。

②上述公式成立的前提，是假設遞延所得稅資產和遞延所得稅負債發生增減變動，只影響所得稅費用。

3.所得稅費用

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅。

【例18】綜合例子說明所得稅核算的全過程

甲股份有限公司(下稱甲公司)有關所得稅資料如下：

(1)甲公司所得稅費用采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率為25%。年初遞延所得稅資產為37.5萬元，其中存貨項目產生的遞延所得稅資產余額22.5萬元，未彌補虧損項目產生的遞延所得稅資產余額15萬元。

(2)本年度實現利潤總額500萬元，其中取得國債利息收入20萬元，因發生違法經營被罰款70萬元。

(3)年末計提固定資產減值準備50萬元(年初減值準備為0)，使固定資產賬面價值比其計稅基礎小50萬元;轉回存貨跌價準備70萬元，使存貨可抵扣暫時性差異由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規定，計提的減值準備不得在稅前抵扣。

(4)年末計提產品保修費用40萬元，計入銷售費用，預計負債余額為40萬元。稅法規定，產品保修費在實際發生時可以在稅前抵扣。

(5)至末止尚有60萬元虧損沒有彌補。

(6)假設除上述事項外，沒有發生其他納稅調整事項。

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