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注會考試 會計 輔導：第二十二章考點(1)

一、會計政策變更(★)

(一)會計政策及其變更的概念

1.會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。會計政策具有以下特點：(1)會計政策的選擇性;(2)會計政策的強制性;(3)會計政策的層次性，即會計政策包括會計原則、計量基礎和會計處理方法三個層次。

2.會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來的會計政策改用另一會計政策的行為。理解會計政策變更時，應注意以下兩個問題：

(1)企業采用的會計政策，在每一會計期間和前后各期應當保持一致，不得隨意變更。但是，下列兩種情況可以變更會計政策：

①法律、行政法規或者國家統一的會計制度等要求變更。例如，財政部有關法規規定，從1月1日起，上市公司從執行《企業會計制度》轉為執行《企業會計準則》體系。

②會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

(2)下列情形不屬于會計政策變更

①本期發生的交易或者事項與以前相比具有本質差別而采用新的會計政策。比如，以前租入固定資產屬于經營租賃，本次租入固定資產屬于融資租賃，兩者有本質差別，分別差異不同方法進行處理，不屬于會計政策變更。

②對初次發生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。對初次發生的交易，比如企業本期新增了期貨交易業務，應按相應辦法進行處理，不屬于會計政策變更;對不重要的交易，比如將低值易耗品的攤銷由五五攤銷法改為一次攤銷法，不屬于會計政策變更。之所以這樣規定，是因為會計政策變更一般情況下應采用追溯調整法進行處理，如果對不重要的交易也采取追溯調整，不符合成本效益原則，因此，明確規定不重要的交易采用新的會計政策不屬于會計政策變更，就不用進行追溯調整了。

3.會計政策變更和會計估計變更的劃分

(1)以會計確認是否發生變更作為判斷基礎。如果會計確認發生變更，則屬于會計政策變更。例如，研究開發費用由全部費用化變更為有條件的資本化，就屬于會計政策變更。

(2)以計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。如果計量基礎發生變更，則屬于會計政策變更。例如，對具有融資性質的分期付款購入固定資產由歷史成本計量變更為以購買價款的現值為基礎確定，就屬于會計政策變更。

(3)以列報項目是否發生變更作為判斷基礎。如果列報項目發生變更，則屬于會計政策變更。例如，對商品進貨費用由全部費用化變更為資本化，屬于會計政策變更。

(4)根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與資產負債表項目有關的金額或數值(如預計使用壽命、凈殘值)所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更屬于會計估計變更。例如，變更固定資產折舊方法、折舊年限、凈殘值屬于會計估計變更。

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