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注會考試 審計 輔導講義：第九章(8)

五、評價回函結果

(一)評價審計證據的充分性和適當性

如果注冊會計師認為取得積極式函證回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據。如果積極式函證未獲取回函，注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。

注冊會計師可能識別出認定層次重大錯報風險，且取得積極式詢證函回函是獲取充分、適當的審計證據的必要程序。比如：

(1)可獲取的佐證管理層認定的信息只能從被審計單位外部獲得;

(2)存在特定舞弊風險因素使注冊會計師不能信賴從被審計單位獲取的審計證據。

(二)評價函證過程和結果的可靠性

1.對詢證函的設計、發出及收回的控制情況;

2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;

3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。

六、對詢證函回函不符事項的處理

1.詢證函回函中指出的不符事項可能顯示財務報表存在錯報或潛在錯報：

(1)應當評價該錯報是否表明存在舞弊;

(2)判斷來自類似的被詢證者回函的質量及類似賬戶回函質量提供依據;

(3)顯示被審計單位與財務報告相關的內部控制存在缺陷;

2. 詢證函回函的不符事項并不表明存在錯報：時間安排、計量或書寫錯誤造成、因登記入賬的時間不同

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