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注冊會計師考試《稅法》預(yù)習(xí)：稅法原則

稅法原則

可以分為稅法基本原則和適用原則兩個層次。

(一)基本原則

1.稅收法定原則是稅法基本原則的核心

又稱為稅收法定主義，是指稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素必須且只能由法律予以明確規(guī)定。

2.稅法的其他基本原則

(1)稅法公平原則

稅收公平原則包括稅收橫向公平和縱向公平，即稅收負(fù)擔(dān)必須根據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力分配，負(fù)擔(dān)能力相等，稅負(fù)相同;負(fù)擔(dān)能力不等，稅負(fù)不同。

(2)稅收效率原則

稅收效率原則包含兩方面：一是經(jīng)濟效率;二是行政效率。

(3)實質(zhì)課稅原則

實質(zhì)課稅原則指應(yīng)根據(jù)客觀事實確定是否符合課稅要件，并根據(jù)納稅人的真實負(fù)擔(dān)能力決定納稅人的稅負(fù)，而不能僅考慮相關(guān)外觀和形式。

(二)適用原則

法律優(yōu)位原則

(1)含義：法律的效力高于行政立法的效力

(2)作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上

(3)效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的

法律不溯及既往原則

(1)含義：一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法

(2)目的：維護稅法的穩(wěn)定性和可預(yù)測性

新法優(yōu)于舊法原則

(1)含義：新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法

(2)作用：避免因法律修訂帶來新法、舊法對同一事項有不同的規(guī)定而引起法律適用的混亂

特別法優(yōu)于普通法原則

(1)含義：對同一事項兩部法律分別定有一般和特別規(guī)定時，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力

(2)應(yīng)用：居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法

實體從舊、程序從新原則

(1)實體稅法不具備溯及力

(2)程序性稅法在特定條件下具備一定的溯及力

程序優(yōu)于實體原則

(1)含義：在訴訟發(fā)生時，稅收程序法優(yōu)于稅收實體法

(2)目的：確保國家課稅權(quán)的實現(xiàn)，不因爭議的發(fā)生而影響稅款的及時、足額入庫

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