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注會考試《稅法》輔導講義：第十二章(3)

第四節　應納稅所得額的計算

計算公式一(直接法)：

應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除項目-允許彌補的以前年度虧損

計算公式二(間接法)：

應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

應納稅所得額基本計算公式：

注意：計算的組成應當全面、按照順序進行扣除、以前年度虧損是按照稅法計算的而不是會計計算的

企業應納稅所得額的計算以權責發生制為原則。

一、收入總額：

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

企業取得收入的貨幣形式，包括現金、存款、應收賬款、應收票據、準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等;納稅人以非貨幣形式取得的收入，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等，這些非貨幣資產應當按照公允價值確定收入額，公允價值是指按照市場價格確定的價值。

(一)一般收入的確認

1.收入總額：

(1)銷售貨物收入。

(2)勞務收入。

(3)轉讓財產收入：包括轉讓固定資產、無形資產、有價證券、股權以及其他財產而取得的收入;

①轉讓固定資產。

②轉讓無形資產。

③轉讓股權、債權等財產。反映在“投資收益”賬戶。

(4)股息紅利等權益性投資收益(股權投資收益)

按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現。

(5)利息收入:是指企業將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用企業資金取得的收入，包括貸款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。

利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。

(6)租金收入;

按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。

(7)特許權使用費收入：指納稅人提供或者轉讓無形資產的使用權而取得的收入。

按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現。

(8)接受捐贈收入;

①企業接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產：均并入當期的應納稅所得。

②企業接受捐贈的非貨幣性資產：按接受捐贈時資產的入賬價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得。受贈非貨幣資產計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括由受贈企業另外支付或應付的相關稅費。

按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。(體現權責發生制)

企業接受捐贈的非貨幣性資產時，計入應納稅所得額的內容包括：受贈資產價值和由捐贈企業代為支付的增值稅，不包括由受贈企業自己支付或承擔的稅款及費用。

(9)其他收入：

包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收人、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

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