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注會(huì)《稅法》輔導(dǎo)：幾種特殊經(jīng)營(yíng)行為(2)

二、營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分

(一)建筑業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

①基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。②但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。

(二)郵電業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

(1)集郵商品的生產(chǎn)征收增值稅。郵政部門(mén)銷(xiāo)售集郵商品，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅，郵政部門(mén)以外的其他單位與個(gè)人銷(xiāo)售集郵商品，征收增值稅。

(2)郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)刊，征收營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

(3)電信單位自己銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)，并為客戶(hù)提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)單純銷(xiāo)售無(wú)線(xiàn)尋呼機(jī)、移動(dòng)電話(huà)等不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的，征收增值稅。

【經(jīng)典例題】某電信局5月取得話(huà)費(fèi)收入60萬(wàn)元，電話(huà)機(jī)安裝收入10萬(wàn)元，出售移動(dòng)電話(huà)收入30萬(wàn)元;銷(xiāo)售上網(wǎng)卡收入10萬(wàn)元，代辦電信工程收入30萬(wàn)元。計(jì)算其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。

答案：

(1)話(huà)費(fèi)、話(huà)機(jī)安裝、售上網(wǎng)卡應(yīng)繳納郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅;出售移動(dòng)電話(huà)屬于混合銷(xiāo)售，按其主業(yè)性質(zhì)應(yīng)繳納郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅。(60+10+30+10)×3%=3.3(萬(wàn)元)

(2)代辦電信工程收入屬于建筑業(yè)中“其他工程作業(yè)”中的項(xiàng)目，應(yīng)按建筑業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅。 30×3%=0.9(萬(wàn)元)

(3)共繳納營(yíng)業(yè)稅=3.3+0.9=4.2(萬(wàn)元)

(三)服務(wù)業(yè)務(wù)征稅問(wèn)題

1.代購(gòu)代銷(xiāo)

(1)代購(gòu)貨物:

①同時(shí)具備三個(gè)條件:受托方收取的手續(xù)費(fèi)，按服務(wù)業(yè)稅目計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。

第一，受托方不墊付資金;

第二，銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

第三，受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。

②不同時(shí)具備上述三個(gè)條件：受托方收取的手續(xù)費(fèi)，屬增值稅價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算繳納增值稅。

【經(jīng)典例題】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)受乙企業(yè)委托從丙企業(yè)代購(gòu)一批原材料。丙企業(yè)給甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明金額100 000元，增值稅17 000元。甲企業(yè)按原價(jià)開(kāi)給乙企業(yè)增值稅普通發(fā)票，取得含稅銷(xiāo)售額117 000元;另向乙企業(yè)收取手續(xù)費(fèi)10 000元，未開(kāi)具任何發(fā)票。對(duì)于上述業(yè)務(wù)，甲企業(yè)應(yīng)繳納()。

A.增值稅1 452.99元

B.增值稅1 700元

C.營(yíng)業(yè)稅500元

D.營(yíng)業(yè)稅6 350元

『正確答案』A

『答案解析』本題丙企業(yè)將發(fā)票開(kāi)具給甲企業(yè)，不符合代購(gòu)的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)按照甲企業(yè)的正常購(gòu)銷(xiāo)處理，甲企業(yè)應(yīng)繳納增值稅=(00+0)÷(1+17%)×17%-0=.99(元)

(2)代銷(xiāo)貨物：

①就銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物而言，屬增值稅征稅范圍。

②就受托方提供代理勞務(wù)取得的報(bào)酬，如代理手續(xù)費(fèi)，屬營(yíng)業(yè)稅征收范圍，應(yīng)按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

2.其他與增值稅的劃分問(wèn)題

某照相館在照結(jié)婚紀(jì)念照的同時(shí)，附帶也提供鏡框、相冊(cè)等貨物，此種混合銷(xiāo)售行為，應(yīng)按其他服務(wù)業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅。

3.燃?xì)夤竞蜕a(chǎn)、銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位，在銷(xiāo)售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，代有關(guān)部門(mén)向購(gòu)買(mǎi)方收取的集資費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、代收款等，屬于增值稅價(jià)外收費(fèi)，應(yīng)征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。

4.隨汽車(chē)銷(xiāo)售提供有汽車(chē)按揭服務(wù)和代辦服務(wù)業(yè)務(wù)征收增值稅，單獨(dú)提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)并不銷(xiāo)售汽車(chē)的，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

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