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二級建造師礦業工程復習知識點:礦業權評估中的稅金計算

稅金及附加包括銷售稅金及附加、企業所得稅。銷售稅金及附加包括城市維護建設稅、教育費附加和資源稅。城市維護建設稅和教育費附加以應繳增值稅稅額為稅基。分敘如下：

一、增值稅

增值稅是對在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應稅勞務的銷售額，以及進口貨物的金額計算稅款，并實行稅款抵扣制的一種流轉稅。

1.增值稅稅率

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》(1月1日起施行)規定，增值稅稅率一般分為三個檔次，即：17%、13%和零稅率。

2.增值稅計算公式

增值稅應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

(1)銷項稅額

銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：

銷項稅額=銷售額x稅率

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，增值稅屬于價外稅，上述公式中的銷售額必須是不包括收取的銷項稅額的銷售額。在評估計算中，銷售收入為不含增值稅的收入，產品價格為不含增值稅的價格。增值稅含稅價格與不含稅價格的關系：

不含稅價格=含稅價格÷(1+增值稅稅率)

(2)進項稅額

進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受應稅勞務所支付或者負擔的增值稅額。銷項稅額與進項稅額的關系是，銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

進項稅額=買價x適用稅率

實際工作中，進項稅額的計算是一個復雜的過程。礦業權評估中，為簡化計算，計算增值稅進項稅額時可采用如下計算公式：

進項稅額=(外購材料費+外購燃料及動力費)x適用稅率

3.評估計算增值稅時應注意的問題

(1)按現行規定，礦產品適用的銷項稅率為13%，黃金產品免增值稅(零稅率)。但冶煉產品如電銅、氧化鋁廠的氧化鋁產品等不能按礦產品，其適用的銷項稅率是17%.

(2)金產品免征增值稅時評估計算應注意的問題

① 除金產品(含合質金、金精礦、伴生金)免征增值稅外，礦山生產的其他產品不免征增值稅。如金銅礦山，其金精礦及銅精礦含金免增值稅，但銅精礦含銅等不免增值稅。

② 產品免征增值稅(銷項)，其對應進項稅不抵扣。

實際計算時，可按計稅產品銷售收入占全部產品銷售收入的比例x企業外購材料、燃料及動力費，求得計稅產品的外購材料、燃料及動力費。

③ 為方便增值稅計算，對計稅產品和免稅產品(含一種產品計價組分有計稅和免稅之分的)，應分別列出其銷售收入。

二、城市維護建設稅

城市維護建設稅(簡稱城建稅)是國家對繳納增值稅、消費稅、營業稅(簡稱三稅)的單位和個人就其所繳納的三稅稅額為依據而征收的一種稅。其目的是國家為加強城市的維護和建設，擴大和穩定城市建設的資金來源而征收的一種稅。城建稅應納稅額計算公式為：

城市維護建設稅=納稅人實際繳納的增值稅稅額x適用稅率

城建稅按納稅人所在地的不同，設置了三檔差別比例稅率：納稅人所在地在市區的，稅率為7%;納稅人所在地在縣城、鎮的，稅率為5%;納稅人所在地不在市區、縣城或者鎮的，稅率為1%.

三、教育費附加

教育費附加主要是為擴大地方教育經費的資金來源，加快地方教育事業的發展而征收的一種附加費。其計稅依據與城建稅相同。教育費附加計算公式為：

教育費附加=納稅人實際繳納的增值稅稅額x教育費附加率

根據國務院令第448號公布的《國務院關于修改〈征收教育費附加的暫行規定〉的決定》，教育費附加率為3%.

四、資源稅

資源稅是對在中華人民共和國境內開采應稅資源的礦產品或者生產鹽的單位和個人征收的一種稅。資源稅采取從量定額的辦法征收。資源稅應納稅額計算公式為：

資源稅=課稅數量x單位稅額

1.單位稅額

《中華人民共和國資源稅暫行條例》對各類礦產品單位稅額的稅額幅度作出了規定。

2.確定課稅數量的基本辦法

第一，納稅人開采或生產應稅產品銷售的，以銷售數量為課稅數量;

第二，納稅人開采或生產應稅產品自用的，以自用數量為課稅數量。

3.金屬和非金屬礦產品，因無法準確掌握入選精礦石的原礦數量的，按選礦比計算應納稅額：應納稅額=精礦x選礦比x單位稅額=精礦÷產率x單位稅額

礦業權評估中，應根據《中華人民共和國資源稅暫行條例實施細則》以及國家和省(自治區、直轄市)財政、稅務主管部門發布的有關資源稅稅額調整文件等進行計算。

五、企業所得稅

企業所得稅是國家對境內企業生產、經營所得和其他所得依法征收的一種稅。企業所得稅應納稅額計算公式為：

企業所得稅=應納稅所得額x稅率

1.應納稅所得額，指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目金額后的余額。

收入總額是指企業在生產經營活動中以及其他行為取得的各種收入的總和。

在計算應納稅所得額時準予從收入中扣除的項目，是指納稅人每一納稅年度發生的與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的成本、費用、稅金和損失。

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