一、企業所得稅中工資薪金的界定

　　不同于會計中的“職工薪酬”，企業所得稅法中的工資薪金是稅前允許扣除的工資薪金，即企業每一納稅年度支付給在本企業任職或受雇的員工的所有現金形式或非現金形式的報酬，包括但不限于基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資等。但不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及五險一金，可見，稅法中的工資薪金與會計中的“應付職工薪酬”科目的核算范圍存在較大差異。

　　二、工資薪金稅前扣除的幾種情形

　　(一)據實扣除

　　企業發生的合理的工資、薪金支出，準予據實扣除。

　　所謂合理的工資、薪金是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。國稅函[2009]3號明確了稅務機關判斷工資薪金是否合理的五條原則，不合理的工資薪金不得稅前扣除，在計算應納稅所得額時應納稅調增。

　　(二)限額扣除

　　根據《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)，屬于國有性質的企業，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額;超過部分，不得計入企業工資薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。即國有企業存在限額扣除的規定，且工資總額超限額部分屬于永久性差異，不得結轉以后年度繼續扣除。

　　(三)加計扣除

　　根據《企業所得稅法》第三十條規定，企業的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：

　　1、開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

　　2、安置殘疾人員，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

　　(四)不得扣除

　　雇主為雇員負擔的個人所得稅款，應屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業管理費列支的，在計算企業所得稅時不得稅前扣除。

　　離退休人員工資、福利費屬于與生產經營無關的支出，這種與取得收入不直接相關的工資、福利費屬于永久性差異，不允許稅前扣除。不同于離退休人員返聘，返聘離退休人員的工資薪金便與企業取得收入直接相關，對于返聘費用應區分為工資薪金支出與職工福利費支出，符合稅法規定的部分允許稅前扣除。所以離退休人員與企業是否簽訂返聘協議是稅前能否扣除的關鍵。

　　此外，由于工資薪金支付對象強調本企業任職或者受雇的員工，不包括被辭退員工，所以通過預計負債計入應付職工薪酬的辭退福利不能作為工資薪金稅前扣除。

　　看到這里，注會備考中的你是不是對工資薪金稅前扣除進一步加深了認識呢?這個時間還是做一些習題熱身一下吧!