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建筑業分包合同賬務處理

1、期末，根據經營部門出具的經分包單位簽認的"已完工作量審核憑單"，借記"工程結算"科目，貸記"應付賬款-應付分包單位工程款"科目。

2、期末，根據應收的總包管理費，貸記"主營業務收入-分包收入"科目;根據應代扣的稅費，貸記"其他應付款-代扣分包單位稅費";根據應扣回的預付款或備料款，貸記"預付賬款-預付分包單位工程款";借記"應付賬款-應付分包單位工程款"科目。

3、以材料支付分包單位工程款時，根據物資部門出具的經分包單位簽認的"總包供料結算憑單"，借記"應付賬款-應付分包單位工程款"科目;根據材料賬面價值，貸記"原材料"科目;根據應支付分包單位的工程款與材料賬面價值的差額，貸記"主營業務收入-分包收入"科目。

4、期末，把已歸集的制造費用按照分包合同總價占總承包合同總價的比例進行分配，分配公式為：應計入當期分包成本的制造費用=當期制造費用余額×(分包合同總價/總包合同總價).根據上式計算得到的"應計入分包成本的制造費用"，借記"主營業務成本-分包成本"科目，貸記"制造費用"科目。

5、繳納代扣代繳的稅費時，借記"其他應付款-代扣分包單位稅費"科目，貸記"銀行存款"科目，并向分包單位轉交完稅證明。

建筑業一般納稅人，營改增后如何做帳

"營改增"后試點納稅人在進行增值稅的相關會計處理時需要按照《財政部關于增值稅會計處理的規定》(財會[1993]83號)和《關于印發<營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定>的通知》(財會[2012]13號)執行。

建筑服務業的增值稅會計核算比較特殊，表現為：

1、建筑工程與普通工業生產不同，工期通常較長，耗費較高，需要設置工程施工、工程結算科目;

2、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第45條第(二)項對建筑服務的增值稅納稅義務發生時間做了特殊規定："納稅人提供建筑服務……采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天";

3、建筑服務業小規模納稅人和一般納稅人發生的特定項目可以選擇簡易征收，并從銷售額中扣除支付的分包款，實際等于采取差額征稅的方式。

一般計稅方法下企業的會計處理：A企業系增值稅一般納稅人，其提供適用一般計稅方法的建筑服務會計處理如下：

1.購進原材料/周轉材料一批，取得增值稅專用發票，含稅價15000元，應在這一步驟進行價稅分離：

借：原材料/周轉材料 12820.51

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 2179.49

貸：銀行存款 15000

2.將原材料/周轉材料投入工程

借：工程施工--合同成本 12820.51

貸：原材料/周轉材料 12820.51

3.接受采用簡易征收方式計稅的C公司提供的建筑服務，價值12000元，款項已支付，取得稅務機關代開的增值稅專用發票：

借：工程施工--合同成本 11650.49

應交稅費--應交增值稅(進項稅額) 349.51

貸：銀行存款 12000

4.按建筑承包合同約定的日期收到預收賬款36000元，開具發票，此時發生納稅義務，雖然未確認營業收入，但應計提銷項稅額：

借：銀行存款 36000

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 3567.57

工程結算/預收賬款 32432.43

5.期末結轉未交增值稅：

借：應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)1038.57

貸：應交稅費--未交增值稅 1038.57

簡易計稅方法下企業的會計處理：B企業系增值稅一般納稅人，其提供一項適用簡易計稅方法的建筑服務，會計處理如下：

1.購進原材料、周轉材料時，無需價稅分離，不計算進項稅額。

2.接受采用簡易征收方式計稅的D公司提供的建筑服務，價值12000元，款項已支付，取得普通發票.根據《營業稅改征增值稅試點有關企業會計處理規定》(財會〔2012〕13號)，應在"應交稅費--應交增值稅"科目下增設"營改增抵減的銷項稅額"專欄，用于記錄該企業因按規定扣減銷售額而減少的銷項稅額：

借：工程施工--合同成本 11650.49

應交稅費--應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額) 349.51

貸：銀行存款 12000

3. 按建筑承包合同約定的日期收到預收賬款36000元，開具發票：

借：銀行存款 36000

貸：應交稅費--應交增值稅(銷項稅額) 1048.54

工程結算/預收賬款 34951.46

4.期末結轉未交增值稅：

借：應交稅費--應交增值稅(轉出未交增值稅)699.03

貸：應交稅費--未交增值稅 699.03

對于增值稅小規模納稅人提供建筑服務，由于"應交稅費--應交增值稅"下不設專欄，按規定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減"應交稅費--應交增值稅"科目.其他處理與一般納稅人的簡易計稅項目基本相同。

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