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苗木死亡賬務(wù)處理

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)--生物資產(chǎn)》第三條第二款規(guī)定，消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來(lái)收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長(zhǎng)中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。

第八條第(二)項(xiàng)規(guī)定，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。

第二十六條規(guī)定，生物資產(chǎn)出售、盤(pán)虧或死亡、毀損時(shí)，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的余額計(jì)入當(dāng)期損益。

(1)郁閉前發(fā)生的必要支出：

借：消耗性生產(chǎn)資產(chǎn)

貸：銀行存款等

(2)發(fā)生死亡毀損時(shí)：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

貸：消耗性生物資產(chǎn)

(3)根據(jù)管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)

借：管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)外支出/其他應(yīng)收款等科目

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢

苗木的初始計(jì)量

一般苗木主要通過(guò)即外購(gòu)、自行培育與無(wú)償獲得三種途徑取得。

1.外購(gòu)取得： 外購(gòu)的生物資產(chǎn)的成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、場(chǎng)地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、栽植費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等. 在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)《生物資產(chǎn)應(yīng)用指南》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010版)》中均未明確苗木在采購(gòu)?fù)局腥缬袣p如何處理.由于苗木特性，運(yùn)輸?shù)膹?fù)雜程度一般高于其他資產(chǎn)，保護(hù)措施不周全、根系遭破壞等原因，苗木在運(yùn)輸途中極易死亡，參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)《存貨應(yīng)用指南》，我們認(rèn)為采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的苗木毀損、短缺等也應(yīng)計(jì)入苗木成本.同樣參照《存貨應(yīng)用指南》，企業(yè)一筆款項(xiàng)一次性購(gòu)入多項(xiàng)苗木時(shí)，購(gòu)買(mǎi)過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等可直接歸屬于購(gòu)買(mǎi)該生物資產(chǎn)的其他支出，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)苗木的價(jià)款比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)苗木的成本。

2嫁接繁殖，根據(jù)生產(chǎn)原理和過(guò)程，自行營(yíng)造的林木類(lèi)消耗性生物資產(chǎn)的成本，包括郁閉前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出"的規(guī)定執(zhí)行，成本按照自行繁殖或營(yíng)造(即培育)過(guò)程中發(fā)生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費(fèi)，也包括應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用.扦插繁殖因其特性和生產(chǎn)過(guò)程，應(yīng)按《生物資產(chǎn)》中照天然起源的生物資產(chǎn)名義金額為1元人民幣計(jì)量.但其來(lái)源和投入又與完全天然起源有所區(qū)別，應(yīng)借記"消耗性生物資產(chǎn)"，貸記"生產(chǎn)成本"科目。

3. 無(wú)償獲得 諸如天然起源的生物資產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法可靠地取得時(shí)，應(yīng)按名義金額確定生物資產(chǎn)的成本，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，名義金額為1 元人民幣，即借記"消耗性生物資產(chǎn)"，貸記"營(yíng)業(yè)外收入"科目。

4. 需特別指出的是，除合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的外，投資者投人生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。

苗木生產(chǎn)特點(diǎn)

1. 生命成長(zhǎng)性：有生命是苗木區(qū)別于其它資產(chǎn)最大特征.苗木始終處于動(dòng)態(tài)生長(zhǎng)過(guò)程中，苗木的形態(tài)、價(jià)值以及產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，隨其出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的變化而變化，通常表現(xiàn)為生長(zhǎng)、蛻化、生產(chǎn)，如嫁接繁殖、插扦生長(zhǎng)等。

2. 低流動(dòng)性：園林苗木生產(chǎn)周期基本在4年以上， 由于苗木的特殊性在某種程度上限制了苗木的流動(dòng)性.另外，由于苗木運(yùn)輸?shù)膹?fù)雜程度高于一般其他資產(chǎn)，因此流動(dòng)性也相應(yīng)較低。

3..自然氣候等外部環(huán)境因素影響大：如連續(xù)性降雨造成水澇災(zāi)害會(huì)對(duì)苗木毀來(lái)性傷害，干旱病蟲(chóng)害等亦會(huì)對(duì)苗木造成直接或間接傷害。

4. 種植秩序無(wú)規(guī)律：部分企業(yè)而且為了提高土地利用率，常常對(duì)喬木、灌木、耐蔭等品種進(jìn)行套種，而撫育時(shí)間越長(zhǎng)，規(guī)格區(qū)別越大.而后期出售時(shí)絕大部分并非整體或規(guī)律性，多數(shù)是根據(jù)客戶需要零散出圃，各地塊間又相互移補(bǔ).苗圃地里的苗木種植秩序會(huì)逐漸變得沒(méi)有規(guī)律性，品種混雜，參差不齊。

5. 生產(chǎn)費(fèi)用呈階段性、季節(jié)性：在資本化前，始終處于在產(chǎn)品狀態(tài)，生產(chǎn)費(fèi)用繁雜，不同的費(fèi)用發(fā)生在不同階段，相同的費(fèi)用也不會(huì)每月均衡發(fā)生.而占比很大的公共性日常撫育管理支出，如改土、整地這些準(zhǔn)備作業(yè).到后期的排灌、施肥及苗期的除草、間苗、用藥支出很難完全區(qū)分到相應(yīng)品種。

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