管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，正保會(huì)計(jì)輔導(dǎo)班評(píng)價(jià)不錯(cuò)。下面為大家分享會(huì)計(jì)實(shí)操知識(shí)。

以前年度損益調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表中如何體現(xiàn)

1.企業(yè)對(duì)以前年度多計(jì)或少計(jì)的重大盈虧數(shù)額所進(jìn)行的調(diào)整.以前年度損益調(diào)整科目一借一貸·是平衡的，是不會(huì)影響到本年度利潤(rùn)總額。

2.以前年度多計(jì)/少計(jì)費(fèi)用或多計(jì)/少計(jì)收益時(shí)，應(yīng)通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"科目來(lái)代替原相關(guān)損益科目，對(duì)方科目不變，然后把"以前年度損益調(diào)整"科目結(jié)轉(zhuǎn)到"利潤(rùn)分配"科目下，進(jìn)行相應(yīng)的盈余公積的調(diào)整.最終不能影響當(dāng)期的"本年利潤(rùn)"科目。

3.期初未分配利潤(rùn)+本年凈利潤(rùn)-分配的利潤(rùn)-補(bǔ)交的稅款=期末未分配利潤(rùn).不需要調(diào)整以前年度的會(huì)計(jì)報(bào)表，本年度的也不需要說(shuō)明注釋。

4.期初數(shù)據(jù)是不能改變的.補(bǔ)繳稅款是上年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)了，不能改動(dòng)，也不必要改動(dòng)。

年度損益調(diào)整舉例分析

企業(yè)對(duì)以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤(rùn)分配以及會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整.關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)處理方法，雖然在有關(guān)會(huì)計(jì)制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項(xiàng)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中差錯(cuò)率極高.下面兩個(gè)案例是筆者在審計(jì)實(shí)踐中遇到的，也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中對(duì)以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時(shí)，極易發(fā)生錯(cuò)弊的典型，頗具代表性。

案例簡(jiǎn)介

案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對(duì)某國(guó)有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬(wàn)元(為便于計(jì)算，數(shù)據(jù)已作簡(jiǎn)化處理，下同)，因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補(bǔ)交所得稅33萬(wàn)元(該企業(yè)所得稅稅率33%).當(dāng)時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)人員所作的會(huì)計(jì)處理如下：

①借：所得稅 33(萬(wàn)元)

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬(wàn)元)

②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬(wàn)元)

貸：銀行存款 33(萬(wàn)元)

③借：本年利潤(rùn) 33(萬(wàn)元)

貸：所得稅 33(萬(wàn)元)

④借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 33(萬(wàn)元)

貸：本年利潤(rùn) 33(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問(wèn)題：

①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實(shí)際稅負(fù)相一致?

②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為取得收入而發(fā)生的一項(xiàng)支出.將補(bǔ)交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤(rùn)分配顯然不符合會(huì)計(jì)制度規(guī)定。

③上年未分配利潤(rùn)的調(diào)增數(shù)不等于補(bǔ)交的所得稅額，處理結(jié)果有誤。

④未作補(bǔ)提盈余公積調(diào)整，會(huì)計(jì)處理"漏項(xiàng)"。

案例二：2000年3月，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某國(guó)有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計(jì)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購(gòu)入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入"管理費(fèi)用"賬戶，于是在下達(dá)的審計(jì)意見(jiàn)書(shū)中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整(未列明調(diào)賬分錄).該公司會(huì)計(jì)人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：

①借：固定資產(chǎn) 300(萬(wàn)元)

貸：以前年度損益調(diào)整 300(萬(wàn)元)

②借：以前年度損益調(diào)整 300(萬(wàn)元)

貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 300(萬(wàn)元)

賬務(wù)處理存在的問(wèn)題：該公司雖然對(duì)損益作了調(diào)整，但卻在沒(méi)有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入"未分配利潤(rùn)"，避開(kāi)了納稅環(huán)節(jié)。

以前年度損益調(diào)整在資產(chǎn)負(fù)債表中如何體現(xiàn)?資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期(如月末、季末、年末)全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會(huì)計(jì)報(bào)表，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的靜態(tài)體現(xiàn)，根據(jù)"資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益"這一平衡公式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將某一特定日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的具體項(xiàng)目予以適當(dāng)?shù)呐帕芯幹贫伞?/p>

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