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承諾業績補償的會計處理

目前資本市場大多是老股東給新股東業績補償款，但也有個別案例是老股東將業績補償款支付給被投資企業的情況.業績補償在一般情況下應當是交易雙方(新老股東)之間的交易，即老股東補償給新股東，理論上與收購標的無關.如果老股東將補償款支付給收購標的，則應理解為老股東先將補償款支付給新股東(購買方)，新股東再將所收到的款項作為資本性投入，投入到收購標的.所以該款項對收購標的而言屬于權益性交易，應計入資本公積(股本溢價).但在收購方的合并報表層面，仍計入損益.即被購買方自身報表上對于所收到的業績補償款總是按權益性交易原則處理，在上市公司的合并報表層面按前面所述原則處理。

監管層主要政策：針對近期日常會計監管中發現的問題，現印發《上市公司執行企業會計準則監管問題解答》[2009年第2期]，作為會計監管的專業判斷依據.執行中的相關問題，請及時函告我部。

如何理解并購重組的業績補償條款?

并購重組中的業績補償條款通常表現為投資協議中的"盈利預測及業績補償條款"或單獨作為"盈利預測及業績補償協議"，該類條款基本邏輯是被投資公司(被并購方、標的公司)的原股東就標的公司未來一段期限內(承諾期)的經營業績(一般是經審計的扣除非經常性損益后的凈利潤，又稱"承諾業績")向投資人作出承諾，若承諾期滿標的公司實際經營業績未達到承諾業績標準，則由承諾股東向收購方進行補償;也可約定，若承諾期滿標的公司實際經營業績達到或超過承諾業績標準的，則收購方向標的公司特定股東或員工給予一定獎勵的制度安排.盈利預測與業績補償條款涉及的主要因素包括：承諾人、補償義務人、補償對象、承諾期限、承諾業績、實際經營業績考核時點、補償方式以及獎勵方式。

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