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分析有關委托收款結算額問題的方法

委托收款結算及其特點

委托收款結算是收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的一種結算方式。委托收款具有使用范圍廣、靈活、簡便等特點。

（1）從使用范圍來看，凡是在銀行和其他金融機構開立賬戶的單位和個體經濟戶的商品交易、勞務款項以及其他應收款項的結算都可以使用委托收款結算方式。城鎮公用企事業單位向用戶收取的水費、電費、電話費、郵費、煤氣費等等也都可以采用委托收款結算方式。

（2）委托收款不受金額起點的限制。凡是收款單位發生的各種應收款項，不論金額大小，只要委托銀行就給辦理。

（3）委托收款不受地點的限制，在同城、異地都可以辦理。

（4）委托收款有郵寄和電報劃回兩種方式，收款單位可以根據需要靈活選擇。

（5）委托收款付款期為三天，憑證索回期為二天。

（6）銀行不負責審查付款單位拒付理由。委托收款結算方式是一種建立在商業信用基礎上的結算方式，即由收款人先發貨或提供勞務，然后通過銀行收款，銀行不參予監督，結算中發生爭議由雙方自行協商解決。因此收款單位在選用此種結算方式時應當慎重，應當了解付款方的資信狀況，以免發貨或提供勞務后不能及時收回款項。

委托收款結算方式下無款支付時的賬務處理

付款人在付款期滿日營業終了前，如無足夠資金支付全部款項，即為無款支付，銀行應于次日上午開始營業時，通知付款人將有關單證(單證已作賬務處理的，付款人可以填制“應付款項證明單”(見下表))在兩天內退回開戶銀行。銀行將有關結算憑證連同單證或應付款項證明單退回收款人開戶銀行轉交收款人。

付款單位在付款期滿日營業終了之前，其銀行賬戶內存款不足以支付款項或無款支付時，銀行于次日上午開始營業時填制一式四聯的無款支付通知書。付款單位必須于銀行發出通知的次日起2日內(到期日通例假日順延，郵寄的加郵程)將委托收款憑證第五聯及所附的有關單證全部退還開戶銀行。如果付款單位已將有關單證作賬務處理或部分付款的，應填制“應付款項證明單”送交開戶銀行。

“應付款項證明單”一式兩聯，*9聯收款單位作為應收款項的憑據，第二聯由付款單位留存作應付款項的憑據，其基本格式見表（略）。

付款單位出納員應認真逐項填制收款人名稱、付款人名稱、單證名稱、單證編號、單證日期、單證內容等項目內容，并在“單證未退回原因”欄內注明單證未退回的具體原因，如單證已作賬務處理、已經部分付款等，同時在“我單位應付款項”欄大寫應付給收款單位的款項金額，如確實無款支付則應付金額等于委托收款金額，如已部分付款則應付金額等于委托收款金額減去已付款項金額之余額，并在付款人蓋章處加蓋本單位公章。銀行審查無誤后，將委托收款憑證連同有關單證或“應付款項證明單”退回收款單位開戶銀行轉交給收款單位。如果無款支付而所購貨物已經收到，則付款單位財務部門應編制有關轉賬憑證，其會計分錄為：

借：材料采購或商品采購等

貸：應付賬款--xx單位

如果付款單位銀行賬戶內存款不足但已支付部分款項，則財務部門應按照已付款金額編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：材料采購或商品采購等

貸：銀行存款

同時按未付款金額編制轉賬憑證，其會計分錄為：

借：材料采購或商品采購等

貸：應付賬款--xx單位

例：S公司采用委托收款方式向T公司購買商品180000元，付款期滿，S公司賬戶內無款支付，而所購商品已經收到，則S公司財務部門應編制轉賬憑證，其會計分錄為：

借：商品采購153846．15

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)26153．85

貸：應付賬款--T公司180000

例：S公司采用委托收款方式向T公司購買某產品，委托收款憑證金額40000元，付款期滿，其銀行賬戶內只有存款28000元，已經劃付，尚欠12000元，按規定填制“應付款項證明單”，送開戶銀行轉收款單位，財務部門應按照已付款金額編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：商品料采購23931．62

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)4068．38

貸：銀行存款28000

同時按照應付款金額編制轉賬憑證，其會計分錄為：

借：材料采購10256．41

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)1743．59

貸：應付賬款--T公司12000

按照規定，付款人逾期不退回單證或“應付款項證明單”的，開戶銀行按照委托收款金額自發出通知的3天起，每天收取萬分之五但不低于5元的罰款，并暫停付款人委托銀行向外辦理結算業務，直到退回單證為止。付款單位按規定支付罰款時，應編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：營業外支出

貸：銀行存款

收款單位收到開戶銀行轉來的委托收款憑證及有關單證和無款支付通知書后應立即與付款單位取得聯系，協商解決辦法。對于部分付款的應于收到款項時按照實際收到金額編制銀行存款收款憑證，對未付款部分暫保留在應收賬款中；如無款支付，也可暫時保留在應收賬款中，留待進一步解決。

委托收款結算方式下拒付手續的辦理

付款單位審查有關單證后，認為所發貨物的品種、規格、質量等與雙方簽定的合同不符或者因其他原因對收款單位委托收取的款項需要全部或部分拒絕付款的，應在付款期內出具“委托收款結算全部或都分拒絕付款理由書”(以下簡稱“拒絕付款理由書”)，連同開戶銀行轉來的有關單證送開戶銀行。

“拒絕付款理由書”一式四聯，*9聯(回單或支款通知)作付款單位的支款通知；第二聯(支款憑證)作銀行付出傳票或存查；第三聯(收款憑證)作銀行收入傳票或存查；第四聯(代通知或收帳通知)作收款單位收帳通知或全部拒付通知書。

付款單位出納員在填寫“拒絕付款理由書”時，除認真填寫收款單位的名稱、賬號、開戶銀行，付款單位的名稱、賬號、開戶銀行，委托收款金額，附寄單證張數等外，對于全部拒付的，“拒付金額”欄填寫委托收款金額，“部分付款金額”欄的大小寫都為零，并具體說明全部拒絕付款的理由；若部分拒付的，“拒付金額”欄填寫實際拒絕付款金額，“部分付款金額”欄填寫委托收款金額減去拒絕付款金額后的余額，即付款單位實際支付的款項金額，并具體說明部分拒付的理由，并出具拒絕付款部分商品清單。填完后，在“付款人蓋章”處加蓋本單位公章，并注明拒付日期。

按照規定，銀行對收到的付款單位的“拒絕付款理由書”連同委托收款憑證第五聯及所附有關單證，不審查拒絕付款理由，只對有關內容進行核對，核對無誤即辦理有關手續，實行部分拒付的，將部分付款款項劃給收款單位，“在拒絕付款理由書”*9聯上加蓋業務專用章退還給付款單位，將“拒絕付款理由書”第四聯寄給收款單位開戶銀行由其轉交收款單位。

付款單位收到銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”*9聯后，全部拒絕付款的，由于未引起資金增減變動，因而不必編制會計憑證和登記賬簿，只需將“拒絕付款理由書”妥善保管以備查，并在“委托收款登記簿”上登記全部拒付的情況。如果拒絕付款時，對方發出的貨物已到收到，則應在“代管物資登記簿”中詳細登記拒絕付款物資的有關情況。對于部分拒絕付款的，應當根據銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”*9聯，按照實際部分付款金額編制銀行存款付款憑證，其會計分錄和全部付款會計分錄相同。

例：S公司收到開戶銀行轉來T公司的委托收款憑證及有關單證后，經過審查只承付其中的100000元，對其余80000拒絕付款，按規定填寫“拒絕付款理由書”并送銀行辦理有關手續后，根據銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書”*9聯編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：商品采購85470．09

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)14529．91

貸：銀行存款100000

收款單位收到開戶銀行轉來的付款單位的委托收款憑證第四聯和“拒絕付款理由書”第四聯(如部分拒付的還附有拒付部分商品清單及有關單證)，應立即與付款單位取得聯系，協商解決方法，對于全部拒付的，如果由付款方退回所購貨物，收款單位應編制轉賬憑證，沖減原有銷售收入，其會計分錄為：

借：產品銷售收入或商品銷售收入等

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款

如果經過協商由收款單位用其他產品或商品替換原產品或商品，或者給予對方一定的銷售折扣，則收款單位重新辦理委托收款手續，可以沖減原有銷售收入，然后按照新的委托收款憑證重新進行會計處理，也可以在原有銷售收入基礎上進行會計處理。比如經過協商，收款方同意給予對方額外的銷售折扣，則收款方重新辦理委托收款手續，收款方可以沖銷原有銷售收入，然后按照新的委托收款金額編制轉賬憑證，確定銷售收入。

例：T公司采用委托收款方式向S公司銷售商品180000元，S公司以商品品種不符要求予以全部拒付，經過協商，T公司同意給予S公司20％的銷售折讓，T公司重新辦理委托收款手續。這時T公司首先應據據“拒付理由書”等有關憑證編制轉帳憑證，沖銷原有銷售收入，然后按新的委托收款憑證重新確定銷售收入，沖銷時，作會計分錄：

借：產品銷售收入153846．15

應交稅金--應交增值稅(銷項稅顛)26153．85

貸：應收帳款--S公司180000

按照新的委托收款憑證確定銷售收入，其會計分錄為：

借：應收帳款--S公司144000(180000一180000x20％)

貸：產品銷售收入123876．93

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)20923．07

實際收到款項時，按實際收到金額編制銀行存款收款憑證，其會計分錄為：

借：銀行存款144000

貸：應收賬款--S公司144000

對于部分拒付的，應于實際收到付款單位所付部分款項時，編制銀行存款收款憑證，其會計分錄為：

借：銀行存款

貸：應收帳款--xx單位

對方拒付后退回拒付部分貨物的，應編制轉賬憑證，沖銷拒付部分銷售收入，其會計分錄為：

借：產品銷售收入或商品銷售收入等

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)

貸：應收賬款--xx單位

如果經過協商，對于拒付部分給予銷售折讓的，可重新辦理委托收款手續，其處理方法同全部拒付相同。

委托收款結算方式下付款手續的辦理

付款人開戶銀行接到收款人開戶銀行寄來的委托收款憑證，經審查無誤，應及時通知付款人。付款人接到通知和有關附件，應認真進行審核。審查的內容主要包括三項：(1)委托收款憑證是否應由本單位受理；(2)憑證內容和所附的有關單證填寫是否齊全正確；(3)委托收款金額和實際應付金額是否一致，承付期限是否到期。

付款人審查無誤后，應在規定的付款期內付款。付款期為3天，從付款人開戶銀行發出付款通知的次日算起(付款期內遇例假日順延)，付款人在付款期內未向銀行提出異議，銀行視作同意付款，并在付款期滿的次日(例假日順延)上午銀行開始營業時，將款項主動劃給收款入。如在付款期滿前，付款人通知銀行提前付款，應即辦理劃款。付款人審查付款通知和有關單證，發現有明顯的計算錯誤，應該多付款項時，可由出納員填制一式四聯“多付款理由書”(可以“拒絕付款理由書”替代)，于付款期滿前交開戶銀行將多付款項一并劃給收款單位。銀行審查同意后，將多付款項連同委收金額劃轉給收款單位，同時將*9聯多付款理由書加蓋“轉訖”章后作支款通知交給收款單位。

例：大明公司采用委托收款方式購買大圣公司商品180000元（含稅價，稅率為17％），根據銀行轉來的委托收款憑證第五聯及有關單證，編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：商品采購153846．15

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)26153．85

貸：銀行存款180000

例:A公司采用委托收款方式購買B公司某產品，委托收款憑證注明委收金額40000元，因乙公司需要補充購買該產品10000元，故要求辦理多付款手續。財務部門根據委托收款憑證第五聯和有關單證編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：商品采購34188．03

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)5811．97

貸：銀行存款40000

同時根據委托收款憑證第五聯和銀行蓋章退回的“多付款理由書”*9聯編制銀行存款付款憑證，其會計分錄為：

借：預付帳款--B公司10000

貸：銀行存款10000

收到B公司的發票帳單等憑證時，作如下會計分錄：

借：商品采購8547

應交稅金--應交增值稅(進項稅額)1453

貸：預付帳款--B公司10000

委托收款結算方式下托收手續的辦理

收款人辦理委托收款，應向開戶銀行填寫委托收款憑證。結算憑證分為“委郵”、“委電”兩種，均為一式五聯。*9聯為回單，由銀行蓋章后退給收款單位；第二聯為收款憑證，收款單位開戶銀行作收入傳票；第三聯為支款憑證，付款人開戶銀行作為付出傳票；“委郵”第四聯為收帳通知，是收款單位開戶銀行在款項收妥后給收款人的收賬通知，“委電”第四聯為發電報的依據，付款單位開戶銀行憑此向收款單位開戶銀行拍發電報；第五聯為付款通知，是付款人開戶銀行給付款單位按期付款的通知。

收款單位出納員應按規定逐項填明委托收款憑證的各項內容，如收款單位名稱、賬號、開戶銀行，付款單位的名稱、賬號或地址、開戶銀行，委托金額大、小寫，款項內容(如貸款、勞務費等)，委托收款憑據名稱(如發票等)，及所附單證張數等，然后在委托收款憑證第二聯上加蓋收款單位印章后，將委托收款憑證和委托收款依據一并送交開戶銀行。

收款單位開戶銀行收到收款單位送交的委托收款憑證和有關單證后，按照委托收款的有關規定和填寫憑證的有關要求進行認真審查，審查無誤后辦理委托收款手續，在委托收款憑證*9聯上加蓋業務用公章后退給收款單位，同時按規定收取一定量的手續費和郵電費。

收款單位財務部門根據銀行蓋章退回的委托收款憑證*9聯和發票等有關原始憑證按照有關業務性質編制有關記賬憑證。如企業銷售產品，在辦妥委托收款手續后應根據有關憑證編制轉賬憑證。

例：大圣公司向大明公司銷售商品180000元，采用委托收款方式結算，并用現金支付手續費3元。財務部門在辦妥委托收款手續后，根據銀行蓋章退回的委托收款憑證*9聯和發票等原始憑證編制轉賬憑證，其會計分錄為：

借：應收賬款一－大明公司180000

貸：產品銷售收入153846．15

應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)26153．85

對于銀行按規定收取的手續費，應根據收據收費編制現金付款憑證，其會計分錄為：

借：財務費用3

貸：現金3

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