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年金與基本養老保險、商業保險個人所得稅差異

企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險;基本養老保險亦稱法定保險，是按國家政策規定強制實施的為保障企事業單位退休人員基本生活需要的一種養老保險制度;商業保險是一種以保險合同為形式、以經濟補償為內容的民事法律行為。在這里基本養老保險是國家行為具有強制性;而企業年金、商業保險是企業和職工行為不具有強制性。由于三者性質不同，因此在計算繳納個人所得稅時也就存在著差異。

一、企業年金與基本養老保險等稅收差異

企業年金與基本養老保險相同點在于，二者都由企業繳費和個人繳費兩部分組成，且個人繳費部分均由企業按月代扣代繳并繳存到指定賬戶。但是在計算繳納個人所得稅卻存在區別。

(一)企業繳費部分，企業年金要繳稅而基本養老保險不超規定部分不繳稅。

國家稅務總局《關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》(國稅函[2009]694號)第二條規定，企業年金的企業繳費計入個人賬戶的部分(以下簡稱企業繳費)是個人因任職或受雇而取得的所得，屬于個人所得稅應稅收入，在計入個人賬戶時，應視為個人一個月的工資、薪金(不與正常工資、薪金合并)，不扣除任何費用，按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款，并由企業在繳費時代扣代繳。對企業按季度、半年或年度繳納企業繳費的，在計稅時不得還原至所屬月份，均作為一個月的工資、薪金，不扣除任何費用，按照適用稅率計算扣繳個人所得稅。因此企業年金企業繳費部分要繳稅。

財政部、國家稅務總局《關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費住房公積金有關個人所得稅政策的通知》(財稅[2006]10號)*9條規定，企事業單位按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此，企業按規定標準繳納的基本養老保險等不繳稅。

財稅[2006]10號第二條規定，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此單位和個人按規定標準繳納的住房公積金也可以在工資、薪金中扣除。

例一，12月，季某工資4500元，基本養老保險繳費2200元，其中企業繳費1600元，個人繳費600元;個人繳納基本醫療保險、失業保險和公積金等計400元(假如上述企業和個人繳費均符合規定標準)。企業建立了年金制度，季某年金需繳費2000元，其中企業繳費1500，個人繳費500元，應繳費用已由企業代扣代繳并已繳存到指定賬戶。

根據上述規定，季某基本養老保險中企業繳費1600元不需繳稅;而企業年金企業繳費1500元應納稅140元(1500x10%-10)。

(二)個人繳費部分，企業年金要納稅而基本養老保險等不超規定部分不納稅。

國稅函[2009]694號*9條規定，企業年金的個人繳費部分，不得在個人當月工資、薪金計算個人所得稅時扣除。因此企業年金中個人繳費部分要納稅。

財稅[2006]10號*9條規定，個人按照國家或省(自治區、直轄市)人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。因此基本養老保險等個人繳費不超規定標準的不納稅。

續例一，季某個人繳納的基本養老保險600元、基本醫療保險、失業保險和公積金等計400元，由于均沒有超過規定標準，可以在季某當月工資、薪金中扣除。企業年金個人繳費500元,應當并入季某當月工資、薪金所得納稅，應納稅175元[(4500-600-400+500-2000)x10%-25]。

綜上所述，12月季某應申報繳納個人所得稅為315元(140+175)。經企業代扣代繳后，季某實際到手的工資為2685元(4500-600-400-500-315)。

二、企業年金與商業保險的差異

企業年金與商業保險的相同點在于，二者都是國家規定的強制實施的基本養老金之外的補充保險，都需要全額并入當月個人工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，但計算方法不同。

(一)商業保險與個人當月工資薪金所得合并適用稅率《財政部國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》(財稅[2005]94號)*9條規定，企業為職工購買商業性補充保險，應在辦理投保手續時作為個人所得稅的“工資、薪金所得”項目，按稅法規定繳納個人所得稅。

例二，12月，季某工資4500元，扣除個人實際繳納的基本養老保險、基本醫療保險費和失業保險費、公積金(均符合規定標準)后余3500元，假如企業不實行年金計劃而是為季某辦理商業保險，并已向保險公司繳納費2000元，其中企業繳費1500元，個人繳費500元，已由企業代扣代繳。則季某應納稅400元[(3500+1500+500-2000)x15%-125]。

(二)企業年金企業繳費部分單獨適用稅率

國稅函[2009]694號第二條*9款規定，企業年金企業繳費部分應視為個人一個月的工資、薪金，且不與正常工資、薪金合并，也不扣除任何費用，而是單獨按照“工資、薪金所得”項目計算當期應納個人所得稅款。這就是說企業年金企業繳費部分單獨適用稅率。

例三，12月，季某工資4500元，扣除個人實際繳納的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和公積金(均符合規定標準)后余3500元，假如企業不為每位職工購買商業保險，而是實行年金制度，季某企業年金應繳費2000元，其中企業繳費1500;個人繳費500元，已由企業代扣代繳并已繳存到個人指定賬戶。季某應納稅295元[(3500+500-2000)x10%-25+1500x10%-25]。

由此可見，同樣的應稅金額，企業年金比商業保險節稅105元(400-295)。稅法規定企業年金計稅時的特殊算法，體現了國家鼓勵企業建立年金制度。

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