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股份支付的稅務處理問題

《職工薪酬》準則中：職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。以股份為基礎的薪酬雖然在《股份支付》準則中進行規范，但股份支付是企業為獲得職工提供的服務而給予的報酬，屬于職工薪酬的內容。但新的《企業所得稅》稅法及其實施條例尚末明確規定權益結算和現金結算等股份支付作為職工薪酬的具體內容。

與股權激勵相關的稅務問題主要包括激勵對象的個人所得稅及上市公司的企業所得稅。

對于股權激勵的個人所得稅問題，國家稅務總局2009年8月24日下發《關于股權激勵有關個人所得稅問題通知》，通知明確了股票增值權和限制性股票兩種股權激勵形式的應納稅所得額確定、計算等事項的操作方法。個人因任職、受雇從上市公司取得的股票增值權所得和限制性股票所得，由上市公司或其境內機構按照“工資、薪金所得”項目和股票期權所得個人所得稅計稅方法，依法扣繳其個人所得稅。

而對于股權激勵費用能否列入企業所得稅稅前扣除項目，主要受《企業所得稅法》約束。新頒布的《企業所得稅法》第八條規定，企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除;第十條列明了在計算應納稅所得額時不得扣除的支出項目，其中并無激勵費用項目。由于相關的實施細則尚未出臺，因此股權激勵費用能否作為企業所得稅前扣除的支出項目，目前的法律法規并無明確規定。

我認為，按照《股份支付》準則的規定，在等待期內的每個資產負債表日，無論權益結算或者現金結算的股份支付，都依據權責發生制原則按公允價值計提了成本和費用，但這并未實際支付，不得在稅前扣除，需作納稅調增處理，而實際行權時，則視同發放工資薪金，應據實扣除，作納稅調減處理。

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