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復(fù)式記賬詳解

復(fù)式記賬是從單式記賬法發(fā)展起來的一種比較完善的記賬方法。與單式記賬法相比較，其主要特點(diǎn)是：對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行記錄（即作雙重記錄，這也是這一記賬法被稱為“復(fù)式”的由來）；各賬戶之間客觀上存在對應(yīng)關(guān)系，對賬戶記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡。復(fù)式記賬法較好地體現(xiàn)了資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律，能夠全面地、系統(tǒng)地反映資金增減變動的來龍去脈及經(jīng)營成果，并有助于檢查賬戶處理和保證賬簿記錄結(jié)果的正確性。在我國，復(fù)式記賬曾有借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法三種，但現(xiàn)在規(guī)定使用的只有借貸記賬法一種。

復(fù)式簿記的演變，從它的萌芽到接近于完備形式，大約經(jīng)歷了300年左右（13世紀(jì)初至15世紀(jì)末）。這一演變過程都發(fā)生在中世紀(jì)的意大利商業(yè)城市（如威尼斯、熱那亞等城市）。當(dāng)時(shí)，地中海沿岸某些城市的商業(yè)和手工業(yè)發(fā)展很快，出現(xiàn)了馬克思所說的“資本主義生產(chǎn)的最初萌芽”。發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)，特別是地中海沿岸某些城市中十分活躍的商業(yè)（包括海上貿(mào)易）和銀錢兌換業(yè)，都迫切要求從簿記中獲得有關(guān)經(jīng)濟(jì)往來和經(jīng)營成果的重要信息。經(jīng)過一段孕育時(shí)期以后，簿記的方法終于取得了重大突破，科學(xué)的復(fù)式簿記法在意大利誕生了。這一演變過程大體上經(jīng)歷了三個(gè)不同的發(fā)展階段：

（1）佛羅倫薩式--復(fù)式簿記的萌芽階段（1211-1340年）。這一階段以1211年佛羅倫薩銀行家采用的簿記為代表（這是目前保存的意大利最古老的會計(jì)賬簿，現(xiàn)收藏于佛羅倫薩梅迪奇。拉烏萊芝納圖書館）。其主要特點(diǎn)是：

記賬方法--轉(zhuǎn)賬；

記賬對象--僅限于債權(quán)債務(wù)人（人名賬戶）；

記錄形式--敘述式（借貸上下連續(xù)登記）。

（2）熱那亞式--復(fù)式簿記的改良階段（1340一1494年）。這一階段以1340年熱那亞市政廳的總賬為代表（這是會計(jì)界公認(rèn)的世界上最早的一冊明顯具備復(fù)式記賬所有特征的會計(jì)記錄，現(xiàn)收藏于熱那亞古文化館）。其主要特點(diǎn)是：

記賬方法--復(fù)式；

記賬對象--除債權(quán)債務(wù)（人名賬戶）外，還包括商品、現(xiàn)金（物名賬戶）；

記錄形式--左借右貸賬戶對照式（兩側(cè)型賬戶）。

（3）威尼斯式--復(fù)式簿記的完備階段（1494一1854年）。這一階段以1494年盧卡。帕喬利（Luca Pacioli）著名的《算術(shù)、幾何、比及比例概要》一書的正式出版為代表。本書的出版，使得復(fù)式簿記的優(yōu)點(diǎn)及方法很快為世人所認(rèn)識，并廣為流傳，因而具有劃時(shí)代的意義，標(biāo)志著現(xiàn)代會計(jì)的開始。至1854年，愛丁堡注冊會計(jì)師協(xié)會的出現(xiàn)，會計(jì)正式成為一門獨(dú)立的職業(yè)。其主要特點(diǎn)是：

記賬方法--復(fù)式；

記賬對象--除債權(quán)、債務(wù)、現(xiàn)金（人名賬戶與物名賬戶）外，還包括了損益與資本（損益賬戶與資本賬戶）；

記錄形式--賬戶式。

復(fù)式記帳法的類型

借貸記帳法

15世紀(jì)形成于意大利，現(xiàn)為世界各國廣泛采用。中國企業(yè)一般也用此法。其主要特點(diǎn)是：

①以“借”、“貸”為記帳符號，每個(gè)帳戶分借貸兩方。凡屬于資金占用增加，資金來源減少，費(fèi)用增加和收入減少，均分別記入有關(guān)帳戶的借方；凡屬于資金來源增加，資金占用減少，收入增加和費(fèi)用減少，均分別記入有關(guān)帳戶的貸方。

②以“有借必有貸、借貸必相等”作為記帳規(guī)則，對每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要記入兩個(gè)（或兩個(gè)以上）帳戶中，并以相等的金額分別記入一個(gè)或幾個(gè)帳戶的借方和另一個(gè)或幾個(gè)帳戶的貸方。

③以資金占用總額等于資金來源總額為平衡公式，利用各個(gè)帳戶的借方余額合計(jì)數(shù)與各個(gè)帳戶的貸方余額合計(jì)數(shù)必然相等的關(guān)系，來檢驗(yàn)帳簿記錄的正確性。

增減記帳法

1965年中國商業(yè)系統(tǒng)首先推廣應(yīng)用。其主要特點(diǎn)是：學(xué)會計(jì)xuekuaiji.com

①以“增”、“減”為記帳符號，所有帳戶都分為增減兩方，將會計(jì)科目固定分為資金來源和資金占用兩大類。無論是資金占用，或是資金來源，只要是數(shù)額增加，就記入有關(guān)帳戶的增方，減少就記入有關(guān)帳戶的減方。

②以“兩類科目記同增同減，同類科目記有增有減”為記帳規(guī)則。凡涉及資金占用帳戶和資金來源帳戶同時(shí)增加（或減少）的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，分別記入兩類有關(guān)帳戶的增方（或減方）；凡涉及資金占用（或資金來源）類帳戶之間此增彼減的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則分別記入該類有關(guān)帳戶的增方和減方。

③用差額平衡公式檢驗(yàn)帳簿記錄的正確性。

收付記帳法

它是用“收”、“付”來表示資金運(yùn)用、資金來源、費(fèi)用和收益變動的一種記帳方法，分為單式收付記帳法和復(fù)式收付記帳法。中國采用復(fù)式收付記帳法，主要有：

1.錢物收付記帳法:以錢和物收付為中心,記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記帳方法，為中國農(nóng)村基層生產(chǎn)組織所廣泛采用。主要特點(diǎn)是：

①會計(jì)科目分為“錢物類”（或“結(jié)存類”）和“收付類”兩大類科目?！板X物類”包括：現(xiàn)金、存款、糧食物資和固定資產(chǎn)?！笆崭额悺敝械氖杖腩惪颇堪ㄞr(nóng)業(yè)收入、副業(yè)收入、其他收入、公積金、公益金和暫收款；付出類科目包括農(nóng)業(yè)支出、副業(yè)支出、其他支出、管理費(fèi)、待攤費(fèi)用、基建投資和暫付款等。

②記帳規(guī)則是“兩類科目，同收同付；同類科目，有收有付”。例如，生產(chǎn)隊(duì)收獲糧食,記：收：糧食物資,收：農(nóng)業(yè)收入。又如購買化肥，記：收：糧食物資──化肥，付：存款。

③根據(jù)收入減去付出等于結(jié)存這一平衡關(guān)系，

2.資金收付記帳法:以預(yù)算資金和預(yù)算外資金收付為中心記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種記帳方法。中國行政事業(yè)單位廣泛采用此法。其主要特點(diǎn)是：

①會計(jì)科目分為“資金來源類”（包括:固定資產(chǎn)基金、撥入經(jīng)費(fèi)、應(yīng)繳預(yù)算收入、經(jīng)費(fèi)暫存、預(yù)算外收入等）、“資金運(yùn)用類”（包括：經(jīng)費(fèi)支出、撥出經(jīng)費(fèi)、經(jīng)費(fèi)暫付、預(yù)算外支出等）和“資金結(jié)存類”（包括：經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金、經(jīng)費(fèi)存款、經(jīng)費(fèi)材料、固定資產(chǎn)、其他存款等）三大類。

②記帳規(guī)則是“資金結(jié)存總額增加的業(yè)務(wù)，記同收；資金結(jié)存總額減少的業(yè)務(wù)，記同付；資金結(jié)存總額不變的業(yè)務(wù)，記有收有付”。例如，收到撥入經(jīng)費(fèi)，記：收：撥入經(jīng)費(fèi)，收：經(jīng)費(fèi)存款。支付辦公費(fèi),記：付：經(jīng)費(fèi)支出,付：經(jīng)費(fèi)現(xiàn)金。用存款購買材料，記：收：經(jīng)費(fèi)材料，付：經(jīng)費(fèi)存款。工作人員報(bào)銷差旅費(fèi)，記：收：經(jīng)費(fèi)暫付，付：經(jīng)費(fèi)支出。預(yù)算收入轉(zhuǎn)帳，記：收：已繳預(yù)算收入，付：應(yīng)繳預(yù)算收入。

③根據(jù)資金來源減去資金運(yùn)用等于資金結(jié)存這一平衡關(guān)系。

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