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固定資產會計應澄清的七個問題

固定資產會計是注冊會計師考試《會計》課程中的重點考點之一，在固定資產會計中有7個問題容易混淆，提醒廣大注會考生及其從業者應加以澄清。

一是應澄清以經營租賃方式出租的建筑物不屬于固定資產的問題。

根據固定資產的定義，企業持有固定資產的目的是為了生產商品、提供勞務、出租或經營管理，即企業持有的固定資產是企業的勞動工具或手段，而不是用于出售的產品。

其中，“出租”的固定資產是指企業以經營租賃方式出租的機器設備類固定資產，不包括以經營租賃方式出租的建筑物，后者屬于企業的投資性房地產，不屬于固定資產，因此不采用固定資產準則中規范的方法進行處理。

二是應澄清采取分期付款方式購買固定資產處理方法特殊性的問題。

企業購買固定資產通常在正常信用條件期限內付款，但也會發生超過正常信用條件購買固定資產的經濟業務，如采用分期付款方式購買固定資產，且合同中規定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。

在這種情況下，該項購貨合同實質上具有融資性質，購入固定資產的成本不能以各期付款額之和確定，而應以各期付款額的現值之和確定。

固定資產購買價款的現值，應當按照各期支付的價款選擇恰當的折現率進行折現后的金額加以確定。

折現率是反映當前市場貨幣時間價值和延期付款債務特定風險的利率，該折現率實質上是供貨企業的必要報酬率，各期實際支付的價款之和與其現值之間的差額。在達到預定可使用狀態之前符合資本化條件的，應當通過在建工種計入固定資產成本，其余部分應當在信用期間內確認為財務費用，計入當期損益。

購入固定資產時，按購買價款的現值，借記“固定資產”或“在建工種”等科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

三是應澄清高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費處理方法獨特性的問題。

高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，應當計入相關產品的成本或當期損益，同時記入“專項儲備”科目。

企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工種”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產。

同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該項固定資產在以后期間不再計提折舊。

四是應澄清盤盈固定資產應通過“以前年度損益調整”科目核算的問題。

盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，在按管理權限報經批準處理前，應先通過“以前年度損益調整”科目核算，不應比照盤虧的固定資產，作固定資產清查盤點，通過“待處理財產損溢-待處理固定資產損溢”科目核算。

五是應澄清棄置費用計入固定資產成本的問題。

對于特殊行業的特定固定資產，確定其初始成本時，還應考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規、國際公約等規定，企業承擔的環境保護和生態恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環境義務。棄置費用的金額與其現值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值，對于這些特殊行業的特定固定資產，企業應當根據或有事項準則相關規定進行處理，按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。

在固定資產的使用壽命內按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用應當在發生時計入財務費用，一般工商企業的固定資產發生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應當在發生時作為固定資產處置費用處理。

六是應澄清替換固定資產成本準確確認的問題。

企業發生的某些固定資產后繼支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分，當發生的后繼支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本。

同時，將被替換部分的賬面價值扣除，這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產成本，導致固定資產成本高計，確認不準確的問題。

七是應澄清固定資產清理凈損失進行不同處理的問題。

固定資產清理完成后的凈損失，應區分產生原因的不同而進行不同的處理。屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業外支出---處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的，借記“營業外支出---非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。

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