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員工辭退福利的涉稅處理(六)

多數情況下并不一致，新《企業所得稅法》實施后，年初職工福利費有余額的情況下，稅前扣除的職工福利費并不等于當年實際發生的職工福利費，當年實際發生的職工福利費要先沖減“職工福利費余額”。在新稅法執行前，稅收的福利費計稅基數是“計算扣除”，一般稅局在執行時要求已作會計處理的情況下扣除，包括預提應付職工福利費計入企業成本費用部分，可以暫不實際使用，但職工福利費必須在規定的開支范圍內使用。

在確定職工福利費計稅基數時，主要步驟如下：*9步，確定按原稅法累計計提的工資總額14%減去實際使用的福利費累計數；第二步，確定會計上職工福利費余額即賬上的余額；第三步，確定福利費當年發生額；第四步，確定余額使用是否改變了用途，因為企業以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權益，如果改變用途的，應調整增加應納稅所得額；最后確定職工福利費計稅基數。對于超過計稅基數的部分，在進行企業所得稅納稅處理時調增應納稅所得額。

筆者認為在年初有余額的情況下，應分為兩種情況處理：（1）年初余額均為原稅法規定的計提數。此時應先使用余額，當年實際發生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數的部分，在進行企業所得稅納稅處理時調增應納稅所得額。（2）年初余額除原稅法規定的計提數外，還有已做納稅調增的部分。此時也應先使用余額，當年實際發生額大于原余額并且差額小于工資薪金總額14%時，差額部分直接在成本費用中列支，對于超過計稅基數的部分，在進行企業所得稅納稅處理時調增應納稅所得額，同時對原已做納稅調增的部分使用時，不再作調增處理或作為納稅調增的減項處理。在實務中要特別注意的是非貨幣性福利，容易被忽視。例如通信企業免費給職工使用電話，屬于非貨幣性福利，以及企業為接送職工發生的租車費、汽油費、人工費用等都應屬于非貨幣性福利。

三、職工福利費會計與稅務處理的差異

職工福利費在稅務上要求實際發生，并且不能超過工資薪金總額的14%，按照會計準則規定計入成本費用的金額超過規定標準的部分，應進行納稅調整。超過規定標準的部分，職工福利費發生當期和以后期間也不允許在稅前扣除，作為永久性差異進行處理，只做納稅調整，不做會計處理。筆者認為在實踐中要需特別注意兩點：

（一）會計和稅務上的工資薪金范圍不同　會計上的職工，是指與企業訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工，也包括雖未與企業訂立勞動合同但由企業正式任命的人員，如董事會成員、監事會成員等；稅務上只包括訂立勞動合同的人員。所以在會計核算時工資薪金應分為雇員和

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