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非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入稅務(wù)處理

為了進(jìn)一步規(guī)范非營利組織的納稅秩序，財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號），明確了符合條件的非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍。

一、免稅資格認(rèn)定條件

根據(jù)財稅[2009]123號，非營利組織免稅資格認(rèn)定需同時滿足以下條件：（1）依照國家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位、宗教活動場所以及財政部、國家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織；（2）從事公益性或者非營利性活動，且活動范圍主要在中國境內(nèi)；（3）取得的收入除用于與該組織有關(guān)的、合理的支出外，全部用于登記核定或者章程規(guī)定的公益性或者非營利性事業(yè)；（4）財產(chǎn)及其孳息不用于分配，但不包括合理的工資薪金支出；（5）按照登記核定或者章程規(guī)定，該組織注銷后的剩余財產(chǎn)用于公益性或者非營利性目的，或者由登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)贈給與該組織性質(zhì)、宗旨相同的組織，并向社會公告；（6）投入人對投入該組織的財產(chǎn)不保留或者享有任何財產(chǎn)權(quán)利，本款所稱投入人是指除各級人民政府及其部門外的法人、自然人和其他組織；（7）工作人員工資福利開支控制在規(guī)定的比例內(nèi)，不變相分配該組織的財產(chǎn)，其中：工作人員平均工資薪金水平不得超過上年度稅務(wù)登記所在地人均工資水平的兩倍，工作人員福利按照國家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行；（8）除當(dāng)年新設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位外，事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會及民辦非企業(yè)單位申請前年度的檢查結(jié)論為“合格”；（9）對取得的應(yīng)納稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失應(yīng)與免稅收入及其有關(guān)的成本、費用、損失分別核算。

二、免稅范圍認(rèn)定條件

企業(yè)所得稅法實施條例第八十五條規(guī)定：符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)上述規(guī)定，非營利性組織取得的以下兩類收入不免稅：（1）不符合條件的非營利組織取得的收入；（2）非營利組織從事營利性活動取得的收入。

非營利組織的下列收入為免稅收入：（1）接受其他單位或者個人捐贈的收入；（2）除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；（3）按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費；（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；（5）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

三、免稅申請相關(guān)材料

經(jīng)省級（含省級）以上登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，應(yīng)向其所在地省級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料；經(jīng)市（地）級或縣級登記管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)設(shè)立或登記的非營利組織，凡符合規(guī)定條件的，分別向其所在地市（地）級或縣級稅務(wù)主管機(jī)關(guān)提出免稅資格申請，并提供本通知規(guī)定的相關(guān)材料。申請享受免稅資格的非營利組織，需報送以下材料：（1）申請報告；（2）事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位的組織章程或宗教活動場所的管理制度：（3）稅務(wù)登記證復(fù)印件；（4）非營利組織登記證復(fù)印件；（5）申請前年度的資金來源及使用情況、公益活動和非營利活動的明細(xì)情況；（6）具有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)鑒證申請前會計年度的財務(wù)報表和審計報告；（7）登記管理機(jī)關(guān)出具的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、基金會、民辦非企業(yè)單位申請前年度的年度檢查結(jié)論；（8）財政、稅務(wù)部門要求提供的其他材料。

四、免稅優(yōu)惠資格有效期限及免稅執(zhí)行時間

非營利組織免稅優(yōu)惠資格有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠資格到期自動失效。《關(guān)于非營利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財稅[2009]122號）自2008年1月1日起執(zhí)行，在該文公布前發(fā)生的業(yè)務(wù)可參照相關(guān)條文進(jìn)行納稅調(diào)整。

五、免稅非營利組織稅務(wù)注意事項

非營利組織必須按照《稅收征收管理法》及《稅收征收管理法實施細(xì)則》等有關(guān)規(guī)定，辦理稅務(wù)登記，按期進(jìn)行納稅申報。取得免稅資格的非營利組織應(yīng)按照規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅手續(xù)，免稅條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起十五日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報告；不再符合免稅條件的，應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù)；未依法納稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以追繳。取得免稅資格的非營利組織注銷時，剩余財產(chǎn)處置違反本通知*9條第五項規(guī)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳其應(yīng)納企業(yè)所得稅款。

即使非營利組織符合免稅條件，也不一定其所有收入都能夠免稅，能夠免稅的只限于非營利組織從事非營利性活動取得的收入。我國的非營利組織一般不能從事營利性活動，為規(guī)范此類組織的活動，防止從事營利性活動可能帶來的稅收漏洞，對非營利組織的營利性活動取得的收入不予免稅。

不征稅收入?yún)R繳時按照國家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號）文件中的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、非營利組織等納稅人，通過附表一（3）《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》填列，即表中不征稅收入總額，包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金、其他。

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