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什么條件下“白條”可作扣除依據

究竟哪些白條費用可以稅前扣除？”日前，某企業財務人員向市地稅局進行咨詢。咨詢員結合稅收規定，舉例進行了說明。現江西財稅信息網的工作人員整理如下：

所謂白條，財務上指非正式單據（《現代漢語詞典》解釋）。由于它是“非正式單據”，白條費用一般情況下不得在稅前扣除。否則，不僅要按偷稅論處，而且要按《發票管理辦法》的有關規定進行處罰。但根據現行稅收政策的有關規定，有些項目的白條費用只要符合真實、有效的要求，可以在稅前扣除。

例：某企業2007年度管理費用賬戶有這些白條費用：1.白條支餐飲費20萬元，其中10萬元為職工在食堂的就餐費用；6萬元為該企業在職工食堂中用于招待客戶的就餐費用；4萬元為在外招待客戶就餐費用。由于種種原因未能取得發票（以上費用均真實有效）。經核算，該企業2007年度業務招待費支出總額在規定的標準范圍內。2.白條支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元（張某家屬出具收條）。3.白條支會議費1.5萬元。4.白條支廠房租金2萬元。上述白條費用，哪些可以在稅前扣除？

*9，可以稅前扣除的白條費用。

職工食堂招待客戶的就餐費6萬元，職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第四十四條規定，納稅人申報扣除的業務招待費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。這就是說，納稅人申報扣除的業務招待費，只要能提供真實的有效憑證，就可以稅前扣除，而不一定非要“合法憑證”才可以稅前扣除。因此，該企業白條支職工食堂招待客戶就餐費6萬元可以稅前扣除。《稅收征管法》第二十一條第二款規定，單位和個人在購銷商品，提供或接受經營服務以及從事其他經營活動中，應當按照規定開具、使用、取得發票。該企業支付的職工死亡補償金，既不屬于購銷商品、提供或接受經營服務，又不屬于其他經營活動，該職工家屬也不可能為此開具發票，稅法也沒有規定企業支付的職工死亡補償金不能在稅前扣除。同時，《企業財務制度》*9百零四條第（二）項的管理費用中包含勞動保險費，勞動保險費項目中又包含職工死亡喪葬補助費、撫恤費等費用。因此，該企業在管理費用中列支職工張某因工死亡賠償金22.5萬元，可以稅前扣除。

第二，不得在稅前扣除的白條費用。　　白條支職工在食堂就餐費用10萬元，不得在稅前扣除。《企業所得稅稅前扣除辦法》第四條第（三）項相關性原則規定，納稅人可扣除的費用從性質和根源上必須與取得應稅收入相關。企業職工的就餐費用屬于個人消費支出，應由職工個人承擔，職工在就餐時應自行向食堂購買餐券或直接用現金購買，食堂單獨建賬，自收自支，這個費用與企業損益無關。因此，職工在食堂的就餐費用10萬元，不得稅前扣除。

白條支會議費1.5萬元，白條支在外招待客戶就餐費用4萬元，白條支廠房租金2萬元，在未取得正式發票時也不得在稅前扣除。《企業所得稅稅前扣除辦法》第五十二條規定，納稅人發生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。這里準予稅前扣除的會議費，必須有真實的“合法憑證”，而白條不是合法憑證，因此，白條會議費不得在稅前扣除。白條支在外招待客戶就餐費用、白條支廠房租金屬于接受經營服務和其他經營活動，應當依法取得發票，否則不得稅前扣除。

因此，對于白條支在外招待客戶就餐費用4萬元、會議費1.5萬元、廠房租金2萬元，該企業應在2008年5月底企業所得稅匯繳結束前或稅務機關依法進行2007年度企業納稅情況檢查前，向餐費、會議費、租金收取方索取發票或自行到當地稅務部門補開發票。否則，該企業不僅不得稅前扣除這7.5萬元白條費用，而且根據《發票管理辦法》的有關規定，要受到責令限期改正，并處1萬元以下罰款的稅務行政處罰。

咨詢員同時提醒納稅人，由于現行稅法對準予稅前扣除的費用，哪些應提供有效憑證，哪些應提供合法憑證沒有作詳盡列舉，那么，可以在稅前扣除的白條費用至少應同時符合以下四個條件：

1.費用合法真實。所謂合法，是指白條費用所支出的項目，不得違反國家現行法律法規的規定；所謂真實，就是要堅決杜絕虛列費用支出的違法行為。

2.費用與生產經營有關。與生產經營無關的白條費用不得在稅前扣除，如應由納稅人個人支付的生活費用、用于業務招待費以外應由個人承擔的招待費用等。

3.符合有關扣除標準。稅法對有關費用的扣除標準作了明確規定。如《企業所得稅稅前扣除辦法》第四十三條對業務招待費的扣除標準作了明確規定，超過規定標準的部分不得在稅前列支。

4.費用本身不具“經營活動”特征。白條費用所發生的項目既不涉及購銷商品、提供或者接受經營服務等項目，又不具備經營活動等特征，否則就必須按規定取得發票。

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