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納稅管理之購(gòu)貨對(duì)象的選擇方式

二、從現(xiàn)金凈流量和價(jià)格折讓臨界點(diǎn)進(jìn)行分析，甲乙沒有差別

下面我們從財(cái)務(wù)管理中現(xiàn)金凈流量的角度進(jìn)行選擇，我們會(huì)得出結(jié)論：兩種方案的現(xiàn)金凈流量是相等的，即無(wú)論是從甲企業(yè)購(gòu)買貨物，還是從乙企業(yè)那里購(gòu)買貨物，并沒有根本區(qū)別。因?yàn)楣┴浄教峁┑膬r(jià)格正好處在價(jià)格折讓臨界點(diǎn)處。

所謂價(jià)格折讓臨界點(diǎn)，是指在售價(jià)相同的前提條件下，企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量，與從一般納稅人企業(yè)進(jìn)貨的現(xiàn)金凈流量相等，此時(shí)的進(jìn)貨價(jià)位。在價(jià)格折讓臨界點(diǎn)處，采購(gòu)企業(yè)購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多支出(或少支出)金額等于納稅環(huán)節(jié)少支付(或多支付)的稅款金額。

此處為了簡(jiǎn)單說明道理，我們只考慮銷售收入、進(jìn)貨成本、增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加和所得稅。經(jīng)過下面的測(cè)算，我們發(fā)現(xiàn)從兩個(gè)納稅人處采購(gòu)的現(xiàn)金凈流量是一致的。此時(shí)，選擇一般納稅人甲跟小規(guī)模納稅人乙沒有差別。

從甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

現(xiàn)金凈流量=

[2200-2000-(2200x17%-2000x17%)x(1+7%+2%)]-[(2200-2000)-(2200x17%-2000x17%)x(7%+2%))]

x25%=113.705

從乙企業(yè)購(gòu)進(jìn)：

現(xiàn)金凈流量=[2200-1583.69-(2200x17%-1583.69x3%)x(1+7%+2%)]-

[(2200-1583.69)-(2200x17%-1583.69x3%)x(7%+2%))]x25%=113.705萬(wàn)元

比較兩個(gè)方案，我們得出結(jié)果，方案一在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)多付出現(xiàn)金416.31萬(wàn)元，在納稅環(huán)節(jié)少繳稅金416.31萬(wàn)元;方案二在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)少付出現(xiàn)金416.31萬(wàn)元，在納稅環(huán)節(jié)多繳稅金416.31萬(wàn)元。最終，兩者現(xiàn)金凈流量一致。

上述結(jié)果說明：在本案例給定的前提條件下，方案二的購(gòu)入價(jià)位1583.69萬(wàn)元正處于價(jià)格臨界點(diǎn)上。某企業(yè)無(wú)論選擇甲企業(yè)還是乙企業(yè)，結(jié)果沒有差異。

三、綜合考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，選擇小規(guī)模納稅人乙更合理

除了稅收、凈現(xiàn)金流的因素外，我們還應(yīng)該考慮另一個(gè)重要因素。我們都知道貨幣是有價(jià)值的，今年的一元錢同五年前的一元錢價(jià)值是不一樣的，因?yàn)樨泿刨Y金經(jīng)過一定時(shí)間的投資與再投資，貨幣的總金額會(huì)有所增加。方案一在采購(gòu)環(huán)節(jié)現(xiàn)金流出量比方案二多708.80(2340-1631.20)萬(wàn)元，選擇從乙企業(yè)處采購(gòu)的話，相當(dāng)于增加了企業(yè)用以投資所需要的流動(dòng)資金，并且這種流動(dòng)資金是在籌資成本、使用費(fèi)用沒有增加的前提下。從這個(gè)角度來看，選擇小規(guī)模企業(yè)更有利于企業(yè)節(jié)約開支、有利于某企業(yè)未來的發(fā)展。

此處，需要提醒某企業(yè)，如果選擇從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)原材料的話，需要保證取得的發(fā)票是合規(guī)的，進(jìn)項(xiàng)稅額是能抵扣的。例如某企業(yè)采購(gòu)時(shí)，小規(guī)模納稅人乙提供的增值稅發(fā)票是第三方開具的不合規(guī)票據(jù)，此時(shí)案例中的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)需要重新計(jì)算，企業(yè)將會(huì)重新做選擇。另外，企業(yè)從自身經(jīng)濟(jì)利益考慮，某企業(yè)也應(yīng)該在選擇小規(guī)模納稅人的時(shí)候，于采購(gòu)前與乙企業(yè)約定好由乙到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，從而避免不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

通過上面某企業(yè)的案例我們可以得出一個(gè)結(jié)論，企業(yè)財(cái)務(wù)人員在日常納稅管理時(shí)要用發(fā)展的眼光，要為企業(yè)創(chuàng)造綜合效益，如果僅僅從某一方面或者眼前利益考慮，很難評(píng)價(jià)項(xiàng)目決策的好壞，甚至得出不合理的決策。只有從綜合效益指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，才能保證得出正確的有利于企業(yè)整體利益的納稅管理決策。

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