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物流企業(yè)稅收政策解讀

近年來(lái)，我國(guó)物流業(yè)發(fā)展迅速，已成為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)的重要增長(zhǎng)點(diǎn)，物流業(yè)的稅收收入也成為各地地方稅收的重要源泉。物流企業(yè)涉及業(yè)務(wù)廣，包括運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等多種復(fù)雜的業(yè)務(wù)，是從事生產(chǎn)^***的一種企業(yè)。與交通運(yùn)輸企業(yè)相比，物流企業(yè)稅收政策更為復(fù)雜。

為了促進(jìn)物流業(yè)的發(fā)展，改變目前我國(guó)物流企業(yè)面臨著稅負(fù)較重、稅負(fù)不公等稅負(fù)現(xiàn)狀，2011年8月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于促進(jìn)物流業(yè)健康發(fā)展政策措施的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2011〕38號(hào)），在意見中提出要切實(shí)減輕物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，根據(jù)物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和物流企業(yè)一體化、社會(huì)化、網(wǎng)絡(luò)化、規(guī)模化發(fā)展要求，統(tǒng)籌完善有關(guān)稅收支持政策。有關(guān)部門要抓緊完善物流企業(yè)營(yíng)業(yè)稅差額納稅試點(diǎn)辦法，進(jìn)一步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍，并在總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)、完善相關(guān)配套措施的基礎(chǔ)上全面推廣。要結(jié)合增值稅改革試點(diǎn)，盡快研究解決倉(cāng)儲(chǔ)、配送和貨運(yùn)代理等環(huán)節(jié)與運(yùn)輸環(huán)節(jié)營(yíng)業(yè)稅稅率不統(tǒng)一的問(wèn)題。研究完善大宗商品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施用地的土地使用稅政策，既要促進(jìn)物流企業(yè)集約使用土地，又要滿足大宗商品實(shí)際物流需要。物流企業(yè)所提供勞務(wù)的范圍比較廣泛，所適用的稅收政策散見于營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅、所得稅、印花稅等暫行條例之中。其具體內(nèi)容如下：

一、營(yíng)業(yè)稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3％；物流企業(yè)提供貨代、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5％。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)(2005)208號(hào))明確規(guī)定，從2006年1月1日起，全國(guó)37家試點(diǎn)物流企業(yè)開展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或個(gè)人的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。

二、企業(yè)所得稅

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于物流企業(yè)繳納企業(yè)所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函(2006)270號(hào))規(guī)定，物流企業(yè)在同一省、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)設(shè)立的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)(包括場(chǎng)所、網(wǎng)點(diǎn))，凡在總部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營(yíng)、統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，并與總部微機(jī)聯(lián)網(wǎng)、實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由總部統(tǒng)一繳納，跨區(qū)域機(jī)構(gòu)不就地繳納企業(yè)所得稅。凡不符合上述條件之一的跨區(qū)域機(jī)構(gòu)，不得納入統(tǒng)一納稅范圍，應(yīng)就地繳納企業(yè)所得稅。

三、房產(chǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)適用的房產(chǎn)稅包括兩類：一是就其擁有的房產(chǎn)按房產(chǎn)原值一次減除10%-30%（江蘇減除30%）的余值后按1.2%稅率計(jì)征房產(chǎn)稅；二是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征，應(yīng)就其取得的租金按12%的比率征收房產(chǎn)稅。

四、印花稅

對(duì)于印花稅，《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》規(guī)定，印花稅是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅，凡發(fā)生書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的行為，就必須依照印花稅法的有關(guān)規(guī)定履行納稅義務(wù)。就物流企業(yè)而言，與客戶簽訂的財(cái)產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同就合同金額的一定比率繳納印花稅。

五、貨運(yùn)企業(yè)開票“警戒線”

為進(jìn)一步貫徹總局關(guān)于整頓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的決定，加強(qiáng)對(duì)貨物運(yùn)輸業(yè)的稅收征管，堵塞稅收征管漏洞，各地結(jié)合其貨物運(yùn)輸市場(chǎng)實(shí)際，對(duì)公路、水路貨物運(yùn)輸行業(yè)稅收管理設(shè)置營(yíng)運(yùn)收入開票金額“警戒線”，對(duì)貨物運(yùn)輸營(yíng)運(yùn)收入在“警戒線”標(biāo)準(zhǔn)以下的，為正常范疇，稅務(wù)機(jī)關(guān)按正常程序供票（開票）征稅。同時(shí),嚴(yán)格對(duì)新辦貨運(yùn)企業(yè)自開票納稅人資格的認(rèn)定,明確稅收管理員跟蹤管理,實(shí)行以票控稅、嚴(yán)格發(fā)票驗(yàn)舊購(gòu)新制度、貨運(yùn)代開票管理、專項(xiàng)納稅評(píng)估等方面加強(qiáng)管理。

常見問(wèn)題解答

1、問(wèn)一：我公司是一家物流企業(yè)，2011年10月發(fā)生一項(xiàng)運(yùn)輸貨物的業(yè)務(wù)，收取運(yùn)費(fèi)總額20000元，但是在運(yùn)輸途中發(fā)生貨物毀損500元，損失由我公司承擔(dān)，毀損的貨物也直接交由我公司處置。請(qǐng)問(wèn)：我公司可否將貨物毀損的500元從收取的運(yùn)費(fèi)總額20000元中扣除，按19500元交營(yíng)業(yè)稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。你單位應(yīng)按全額20000元確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額，承擔(dān)的500元損失不能從營(yíng)業(yè)額中扣除。

2、問(wèn)二：我公司是一家物流公司，從事運(yùn)輸與貨代業(yè)務(wù)，請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何納稅？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，物流企業(yè)提供運(yùn)輸、配送、裝卸、搬運(yùn)等勞務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3％；物流企業(yè)提供貨代、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝、物流加工、租賃等業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，稅率為5％。你公司應(yīng)對(duì)這兩種業(yè)務(wù)分別核算，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。提供貨代勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并具服務(wù)業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。

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