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重置固定資產凈值不可認定為資產損失

2014年2月，甲公司向市國稅局專項申報2013年資產損失稅前扣除。該企業飲料生產車間于2000年12月建成投入使用，在“固定資產”科目反映原值280萬元。截至2013年6月，已累計計提折舊166.25萬元。為適應市場產品更新和質量要求，董事會2013年6月研究決定，對原有廠房拆除重新建造。甲公司執行《企業會計準則》。財務部門將固定資產賬面凈值113.75萬元、清理費用1.5萬元和處置殘料收入2.5萬元，一并轉入“固定資產清理”科目，在“營業外支出”賬戶反映2013年度資產損失112.75萬元。

審核組成員分析后認為，甲公司財稅處理不恰當。《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號公告)規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。因此，甲公司原有廠房賬面凈值應作為重置資產計稅成本，而不能認定為2013年資產損失。

《企業會計準則第4號--固定資產》應用指南規定，固定資產的后續化支出，指固定資產使用過程中發生的更新改造支出、修理費用等。后續支出的處理原則為：符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。對于資本化的后續支出，應將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊，并在此基礎上重新確定固定資產原價。在固定資產的持續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的固定資產原價、作用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。甲公司新建飲料車間，是為了滿足產品市場需求，意味著有可靠的經濟利益流入，符合資產定義，應將固定資產賬面凈值、清理費用和殘料收入一并在“在建工程”科目反映。會計確認當期損失不正確。

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