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工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的稅收籌劃

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)過程的稅收籌劃主要涉及三個(gè)方面：

一、存貨計(jì)價(jià)方法選擇的稅收籌劃

存貨的計(jì)價(jià)分為存貨取得的計(jì)價(jià)、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)和存貨結(jié)存的計(jì)價(jià)。不同環(huán)節(jié)的存貨，計(jì)價(jià)方法不同。其中與稅收籌劃關(guān)系較大的是存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法。

依據(jù)現(xiàn)行的會計(jì)制度和稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)情況選用任意一種計(jì)價(jià)方法。根據(jù)存貨計(jì)價(jià)方法的相關(guān)規(guī)定，我們知道存貨發(fā)出和領(lǐng)用的計(jì)價(jià)方法有：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法。而根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則后進(jìn)先出法自2007年1月1日起將不再允許使用。

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，商品的價(jià)格受供求等多種因素的影響而不斷變動，不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對企業(yè)成本、利潤總額以及當(dāng)期應(yīng)繳稅款的影響是不同的，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈利情況及所得稅也將產(chǎn)生較大影響。

在我國，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅采用比例稅率進(jìn)行征收。在比例稅率條件下，對存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，必須充分考慮以下因素：首先是市場物價(jià)變化因素。自2007年1月1日起將不再允許使用后迸先出法，故當(dāng)物價(jià)呈持續(xù)上漲趨勢時(shí)，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法，因?yàn)榧訖?quán)平均法對于發(fā)出的材料、商品等的成本按存貨加權(quán)后的平均價(jià)格進(jìn)行核算，這樣銷售成本中包含了后期進(jìn)貨部分的成本，使得成本數(shù)額較高；相應(yīng)的期末結(jié)存存貨成本較低，這樣就可以將利潤和納稅遞延到以后年度，進(jìn)而達(dá)到延緩繳納企業(yè)所得稅的目的。其次是企業(yè)稅負(fù)期。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期，在物價(jià)上漲的情況下，選擇先進(jìn)先出法核算。會減少成本的當(dāng)期攤?cè)耄髽I(yè)在免稅期內(nèi)得到的免稅額也就越多；相反，如果企業(yè)正處于征稅期或高稅負(fù)期，宜選擇加權(quán)平均法或移動平均法，使當(dāng)期的成本攤?cè)氡M量擴(kuò)大，以達(dá)到減少企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

二、固定資產(chǎn)折舊方法選擇的稅收籌劃

首先，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇要符合法律規(guī)定。企業(yè)減輕稅負(fù)必須以不違背法律和不損害國家利益為前提。因此，在進(jìn)行折舊方法選擇時(shí)必須充分解現(xiàn)行法律規(guī)定，并在法律規(guī)定的范圍內(nèi)對企的折舊方法做出選擇。而超出法律規(guī)定選擇的折舊方法不僅不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因其行為違背法律規(guī)定而使企業(yè)遭受諸如罰款的損失。固定資產(chǎn)折舊方法的選擇必須考慮稅制因素的影響。不同的稅制條件會使計(jì)算出的折舊額對企業(yè)的利潤和稅負(fù)產(chǎn)生不同的影響。一般地，在比例稅制下，如果各年的所得稅稅率不變，則選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處。這相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。如果未來所得稅稅率越來越高則宜選擇平均年限法。由于延緩納稅利益與稅率高低成正比，因此，在未來所得稅稅率越來越高的情況下，往往會使以后年度增加的稅負(fù)，大于延緩納稅的利益。當(dāng)然也有可能以后年度增加的稅負(fù)大于延緩納稅的利益。所以，在未來稅率越來越高時(shí)，需要企業(yè)進(jìn)行比較分析后，才能對企業(yè)的折舊方法做出選擇。

三、無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷政策選擇與稅收籌劃。從以上新發(fā)布的政策法規(guī)來看，國家開始更加注重對科技創(chuàng)新型企業(yè)的扶持，因此企業(yè)可以利用這一政策在自主創(chuàng)新和外購無形資產(chǎn)上加一權(quán)衡，加大自主創(chuàng)新的力度。進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，首先會計(jì)核算要分清研究費(fèi)與開發(fā)費(fèi)的范圍，研究費(fèi)作為費(fèi)用在當(dāng)期利潤中扣除，會使當(dāng)期利潤減少，從而減少當(dāng)期應(yīng)交所得稅。開發(fā)費(fèi)用資本化，在當(dāng)期和以后各期進(jìn)行攤銷。

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