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股息紅利分配的稅收籌劃

納稅人開展股權投資業務無非是希望獲得高額回報。當投資者是自然人時，其獲得的股息所得要按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅；當投資者是法人時，如果投資企業和被投資企業雙方適用的所得稅率不一致，則其分回的稅后利潤往往涉及補繳企業所得稅的問題。為了幫助投資者獲得更多的稅后凈收益，被投資企業在分配股利時要充分考慮稅收因素，進行相應的籌劃，以減少股東的所得稅支出。

公積金轉增資本可籌劃

企業支付股東股利的方式有很多種，其中用各項公積金或者未分配利潤額轉增資本（股份有限公司稱為股本，下同）的形式比較常見。這種方式的實質是公司向股東分配股息、利息，股東再將獲得的股息、利息投資于該企業，增加企業的實收資本。根據通常的規定，自然人股東獲得股息、利息要繳個人所得稅，但也有例外。國家稅務總局《關于股份制企業轉增資本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發［1997］198號）規定，股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅；股份制企業用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應作為個人所得征稅。資本公積金和盈余公積金是企業在稅后利潤中按法定比例提取的資金，各有不同的用途。根據以上規定，對自然人股東而言，同樣是用股東權益轉增資本，而稅收待遇卻有區別。在同等條件下，公司應優先考慮用資本公積金，而不是用盈余公積金或未分配利潤來轉增資本。

用資本公積金轉增股本，不但使股東少繳了20％的個人所得稅，公司也能獲得節稅利益。按有關稅法規定，當納稅人的“實收資本”和“資本公積”的合計額增加時，對增加部分要按萬分之五的比例繳納印花稅。企業用資本公積轉增資本時，印花稅的計稅依據沒有任何改變，無須多繳稅。而企業用盈余公積或未分配利潤轉增資本，印花稅計稅依據相應增加，則要多納稅。

特別需要說明的是，并非各種形式的資本公積金轉增股本都可以免稅。很多的報紙、雜志以及網站都提出“用資本公積金轉增資本可使股東免納個人所得稅”的觀點，事實上，這一表達并不夠準確，容易誤導納稅人。企業資本公積金形成的來源多種多樣，包括企業接受捐贈資產的價值、資本（或股本）溢價、撥款轉入、法定財產重估增值等等。《關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函［1998］289號）規定，國稅發［1997］198號文所述的“資本公積金”是指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金。將此轉增股本由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。

因此，納稅人在進行此類籌劃時要注意兩個方面的問題：一是不得擅自擴大可以享受優惠的資本公積金范圍，否則，合法的籌劃方案會被稅務機關界定為偷稅行為；二是公司對股票溢價發行收入所形成的資本公積金要單獨核算。因為按照稅法規定，納稅人需要對應稅項目和免稅項目分開核算，否則不予免稅。

股利分配的時間和數額可籌劃

納稅人運用股利進行企業所得稅籌劃有一個前提，那就是，如果投資方適用的所得稅率高于被投資方企業，股東就分回的稅后利潤要補繳所得稅。在這一條件下，被投資方就可以結合投資方的實際情況來確定合理的股利支付額，使投資者獲得更多的稅后凈收益。現舉例分析。

A公司1996年發生一筆巨額虧損，雖然后幾年均有盈利，但截至2001年度，公司用自營業務利潤彌補后，累計還有100萬元的虧損額。2001年～2002年，A公司從其聯營方B公司分回的股利額均為60萬元。A公司適用33％的所得稅稅率，B公司適用15％的所得稅稅率，且不處于法定減免稅期間。按照規定，如果投資方企業發生虧損，其分回的稅后利潤可直接用于彌補虧損。則該公司2001年年末反映的未彌補虧損額應為40萬元。由于稅法規定的虧損彌補期限不能超過5年，2001年是期限最后一年，所以，這筆尚未完全彌補的虧損額只能用企業以后年度的稅后利潤彌補。A公司就2002年分回的股利額要補繳企業所得稅為：60÷（1－15％）x（33％－15％）＝12.71（萬元）。2001年～2002年度，A公司合計取得了凈投資收益額：60＋60－12.71＝107.29（萬元）。

如果B公司能夠早做籌劃，適當調劑股利支付額，就能幫助A公司減少所得稅支出。B公司在其他條件允許的情況下，可以把2001年度的股利分配額定為100萬元，將2002年度支付的股利額調低為20萬元。那么，A公司2001年分回的稅后利潤彌補虧損后的數額為零，故無須補繳企業所得稅。2002年，其就分回的稅后利潤需要補繳企業所得稅為：20÷（1－15％）x（33％－15％）＝4.24（萬元）。A公司合計取得了凈投資收益額100＋20－4.24＝115.76（萬元），與前一分配方案相比較，B公司支付的股利總額沒有任何增加，A公司卻多獲得了8.47萬元的稅后凈收益。這是因為在改變了股利支付額后，A公司1996年發生的虧損額得以在2001年足額彌補，避免了該筆虧損額需要企業用以后年度的稅后利潤彌補，從而充分發揮了虧損的抵稅作用。而前一方案使A公司還有40萬元的虧損額無法稅前彌補，為此，公司多支出了企業所得稅。

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