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按季繳納年金能否分?jǐn)偟礁髟麓_定是否超標(biāo)
問(wèn):某企業(yè)按季度繳納年金。根據(jù)財(cái)稅〔2013〕103號(hào)文件*9條第三項(xiàng)規(guī)定,是分?jǐn)偟礁髟掠?jì)算是否超標(biāo)準(zhǔn),還是視同成一個(gè)月的繳納數(shù)計(jì)算是否超過(guò)繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%?
答:《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2013〕103號(hào))*9條規(guī)定,企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理:
1.企業(yè)和事業(yè)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定的辦法和標(biāo)準(zhǔn),為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金單位繳費(fèi)部分,在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。
2.個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分,在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。
3.超過(guò)本通知*9條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分,應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得,依法計(jì)征個(gè)人所得稅。稅款由建立年金的單位代扣代繳,并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)解繳。
4.企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資按國(guó)家統(tǒng)計(jì)局規(guī)定列入工資總額統(tǒng)計(jì)的項(xiàng)目計(jì)算。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和。職工崗位工資和薪級(jí)工資之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。
上述政策并未明確按季度繳納時(shí)如何計(jì)算免稅標(biāo)準(zhǔn),但*9條第4項(xiàng)規(guī)定的個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資,所以按季繳納時(shí)應(yīng)該分?jǐn)偟礁髟聛?lái)計(jì)算是否超標(biāo)。
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