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混業(yè)經(jīng)營如何確定貨物和應(yīng)稅服務(wù)的銷售額

請問這種低于進價的銷售方式在增值稅和所得稅政策中是否合規(guī)?該如何調(diào)整?其政策依據(jù)是什么?

答：《稅收征收管理法》第三十五條規(guī)定，納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：(六)納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

《稅收征收管理法實施細(xì)則》第四十七條規(guī)定，納稅人有稅收征管法第三十五條或者第三十七條所列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)采用下列任何一種方法核定其應(yīng)納稅額：(一)參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;(二)按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;(三)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;(四)按照其他合理方法核定。

《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。

《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

(一)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(二)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;

(三)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：　　組成計稅價格=成本x(1+成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

《企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)第九條規(guī)定，下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：

(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失;

根據(jù)上述規(guī)定，納稅人應(yīng)就“買方購買設(shè)備達到一定數(shù)量”時，將設(shè)備售價設(shè)定為低于成本價銷售，而不是調(diào)整服務(wù)費定價的事項，向主管稅務(wù)機關(guān)提供說明，如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定該方案設(shè)定具有正當(dāng)理由而不以減少納稅為目的，不需要進行納稅調(diào)整;銷售設(shè)備造成的損失企業(yè)所得稅前通過清單申報方式申報。

如果稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定該方案設(shè)定以逃避納稅為目的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整設(shè)備計稅價格，如納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格。

定價偏低理由是否正當(dāng)，是否以減少納稅為目的，涉及主觀判斷，建議納稅人準(zhǔn)備好相關(guān)書證與主管稅務(wù)機關(guān)溝通。

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