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企業(yè)破產(chǎn)不可忽視涉稅事項處理

企業(yè)破產(chǎn)將涉及包括稅款結(jié)算、發(fā)票保管開具、金稅設備保管、財產(chǎn)處理等一系列問題。那么，破產(chǎn)企業(yè)應注意哪些事項呢？

當期和前期欠稅的查核

《稅收征管法實施細則》規(guī)定，納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結(jié)清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發(fā)票、稅務登記證件和其他稅務證件。一旦企業(yè)即將破產(chǎn)，企業(yè)財務人員應向主管稅務機關提出注銷稅務登記申請，開展清稅、清票工作，結(jié)清應納稅款、滯納金和罰款，繳銷發(fā)票。對已辦理出口貨物退（免）稅稅務認定的出口企業(yè)，應及時結(jié)清其出口貨物的退（免）稅款，并注銷其退（免）稅資格。稅收管理員應立即核查企業(yè)有無當期和前期欠稅，有欠稅的立即追繳或向上級反映情況，在企業(yè)進入破產(chǎn)程序前，申請法院對企業(yè)所欠稅款采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，由法院牽頭組成管理人（即清算組，應包括稅務人員），各債權(quán)人向管理人申報債權(quán)。對于破產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)的清償順序，《企業(yè)破產(chǎn)法》*9百一十三條規(guī)定，破產(chǎn)財產(chǎn)在優(yōu)先清償破產(chǎn)費用和共益?zhèn)鶆蘸?，依照下列順序清償?.破產(chǎn)人所欠職工的工資和醫(yī)療、傷殘補助、撫恤費用，所欠的應當劃入職工個人賬戶的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費用，以及法律、行政法規(guī)規(guī)定應當支付給職工的補償金；2.破產(chǎn)人欠繳的除前項規(guī)定以外的社會保險費用和破產(chǎn)人所欠稅款；3.普通破產(chǎn)債權(quán)。破產(chǎn)財產(chǎn)不足以清償同一順序的清償要求的，按照比例分配。企業(yè)以前的欠稅按照正常程序向管理人申報，共益?zhèn)鶆盏那鍍斣诙惪钋鍍斨啊?/p>

發(fā)票和金稅卡的處理

在企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，通常會有一部分固定資產(chǎn)、存貨、低值易耗品需要處理。這些資產(chǎn)抵債或銷售都需要開具發(fā)票，發(fā)票由誰來領購、保管、開具？《破產(chǎn)法》規(guī)定，原破產(chǎn)企業(yè)的一切事務由管理人接管。但增值稅專用發(fā)票管理有其特殊的要求，只有經(jīng)過培訓并獲得資格后才能開具，別的部門不具備這種條件，因此應由稅務部門代管監(jiān)開或代為開具。至于金稅設備的處理，增值稅一般納稅企業(yè)財務人員在企業(yè)正式進入破產(chǎn)程序前，特別是在企業(yè)的開票電腦被處置前，應先取消一般納稅人資格，注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，并將防偽稅控開票金稅卡、防偽稅控IC卡、已開具尚未報稅的增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)及空白增值稅專用發(fā)票原件、注銷當月已開具的增值稅專用發(fā)票清單、《企業(yè)金稅卡、IC卡移繳清單》、《退出增值稅防偽稅控系統(tǒng)申請表》等向稅務機關繳銷。稅務人員在清票的同時注銷增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，并及時將金稅設備拆除、保管。

納稅申報的處理

對于破產(chǎn)企業(yè)的企業(yè)所得稅申報，《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)破產(chǎn)法》都規(guī)定在清算結(jié)束后由管理人負責申報?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)依法清算時，應當以清算期間作為一個納稅年度，并在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務機關申報并依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務機關辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。而增值稅的申報稅法沒有明確規(guī)定，但為了確保金稅工程的正常運行，管理人應負責在每月申報期抄報稅及納稅申報。

存貨的處理

企業(yè)宣告破產(chǎn)后，其存貨由破產(chǎn)清算組負責，清算組只有在破產(chǎn)財產(chǎn)分配完畢，提請人民法院裁定后才可終結(jié)破產(chǎn)程序。而管理人對破產(chǎn)財產(chǎn)（包括存貨）的分配不外乎兩種情況：一是公開拍賣轉(zhuǎn)讓，用轉(zhuǎn)讓所得按法定程序清償債權(quán)；二是經(jīng)評估后，直接裁決給相關的債權(quán)人，用于清償債務。兩種情況都應繳納增值稅，對存貨的銷售價格的確定，可采用3種方法：1.按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定，2.按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定，3.按組成計稅價格確定。

固定資產(chǎn)的處理

企業(yè)清算階段有大量的固定資產(chǎn)待處理，流轉(zhuǎn)稅方面，如果企業(yè)變價出售的舊固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》，無論用于抵債，或由投資者收回，都應視同銷售，按市價或公允價全額繳納營業(yè)稅及其附加稅費。如果舊固定資產(chǎn)為動產(chǎn)，《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅[2008]170號）、《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）規(guī)定，1.銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2.2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；3.2008年12月31日以前已納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴大增值稅抵扣范圍試點以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；4.小規(guī)模納稅人（除其他個人外）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅；銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，按3%的征收率征收增值稅；5.納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。

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