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委托加工合理稅收籌劃避高就低

我國現行消費稅稅法規定，工業企業自制產品銷售時，按產品的適用稅率，依銷售收入計算繳納消費稅。工業企業接受其他企業單位或個人委托代為加工的產品，僅就企業收取的加工費收入計算繳納的增值稅，稅率為6％。

籌劃原理

雖然工業企業制造出同樣的產品，但若屬受托加工則比自制負稅輕。因此，一些企業為減輕稅收負擔，在自制產品和受托加工產品之間合理籌劃。

比如，當企業按照合同為其他企業加工定做產品時，先將本企業生產該產品需要耗用的原材料以“賣給對方”的名義轉入往來賬，待產品生產出來后，不做產品銷售處理，而是向購貨方分別收取材料款和加工費。也有的企業在采購原材料時，就以購貸方的名義進料。同樣，某些委托加工企業為達到“避高就低”少交稅的目的，采用減少中間納稅環節，來達到避稅的目的。

籌劃案例

A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協議規定加工費75萬元。加工的煙絲運回A廠后，A廠繼續加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率30％，卷煙消費稅稅率50％。

籌劃方案

方案一：委托他方加工的應稅消費品收回后，在本企業繼續加工成另一種應稅消費品銷售。

在這種情況下：A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅：消費稅組成計稅價格＝（100十75）÷（1-30％）＝250（萬元）；應繳消費稅＝250x30％＝75 （萬元）

A廠銷售卷煙后，應繳消費稅：700x50％-75＝275（萬元）

A廠的稅后利潤（所得稅稅率暫按33％，下同）：（700-100-75-75-95-275 ）x（1-33％）＝53.6（萬元）

方案二：委托加工的消費品收回后，直接對外銷售。

如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬元。加工完畢，運回A廠后，A廠的對外售價仍為700萬元。

A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100十160）÷（1-50％）x50％＝260（萬元）

由于委托加工應稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤：（700-100-160-260）x（1-33％）＝120.6 （萬元）

方案三：如果生產者購入原料后，自行加工成應稅消費品對外銷售。

A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加上成本、分攤費用共計175萬元，售價700萬元。應繳消費稅＝700x50％＝350 （萬元）；稅后利潤＝（700-100-175-350）x（1-33％）＝75x67 ％＝50.25（萬元）

方案比較

比較方案一和方案二。在被加工材料成本相同且最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業有利得多，稅后利潤多67萬元。即使后種情況A廠向B廠支付的加工費近似于前者之和170萬元（75萬元＋95萬元），后者也比前者稅后利潤多。

而一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向受托方支付加自己發生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其贏利無關，只有收取的加工費與其贏利有關。

比較方案一、二和方案三。可以看出，在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負要低

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