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企業(yè)“贊助支出”稅前扣除并非不可能

納稅人進行企業(yè)所得稅匯算清繳時，納稅人發(fā)生贊助支出，根據(jù)企業(yè)所得稅法第十條第（六）項規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的贊助支出，在計算應納稅所得額時不得扣除，而作納稅調增處理。

之所以規(guī)定贊助支出不得稅前扣除，主要是考慮到，一是贊助支出本身并不是與取得收入有關正常、必要的支出，不符合稅前扣除的基本原則；二是如果允許贊助支出在稅前扣除，納稅人往往會以贊助支出的名義開支不合理甚至非法的支出，容易出現(xiàn)納稅人借此逃稅，侵害國家的稅收利益，不利于加強稅收征管。

贊助支出與三項費用的區(qū)別。

所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。認定贊助支出，主要是要區(qū)別它與公益性捐贈、廣告支出和業(yè)務宣傳費的差別。

所謂公益性捐贈，是指企業(yè)用于公益事業(yè)的捐贈，不具有有償性，所捐助范圍也是公益性質，而贊助支出具有明顯的商業(yè)目的，所捐助范圍一般也不具有公益性質，兩者容易區(qū)分。企業(yè)發(fā)生的公益救濟性捐贈，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

廣告支出，是企業(yè)為了推銷或者提高其產(chǎn)品、服務等的知名度和認可度為目的，通過一定的媒介，公開地對不特定公眾所進行的宣傳活動所發(fā)生的支出，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動密切相關，而贊助支出不通過一定的媒介，不對不特定公眾所進行的宣傳活動。

業(yè)務宣傳費是企業(yè)開展業(yè)務宣傳活動所支付的費用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等，而贊助支出通常是資助對方，主要是為提高社會聲譽，在該過程中不發(fā)放印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

可見稅法規(guī)定不允許稅前扣除的贊助支出，與上述三項費用有著明顯的區(qū)別，但在企業(yè)實際發(fā)生的贊助支出的性質通常比較難確定，納稅人可以仔細分析企業(yè)發(fā)生的各項贊助支出，很多并非與生產(chǎn)經(jīng)營無關。如很多贊助支出屬于政府相關機構攤派費用，具有公益性捐贈的性質，只是未取得公益性捐贈票據(jù)，企業(yè)以此認定為贊助支出；又如，不少企業(yè)為擴大影響參加一些宣傳單位開展的活動，但只考慮提高社會聲譽，未考慮宣傳具體產(chǎn)品，而未與對方簽訂具體合同，則發(fā)生的支出認定為贊助支出。因此，企業(yè)應仔細分析各種贊助支出的性質和具體內容，特別是發(fā)生該項支出前，進行合理定性，根據(jù)定性來進行規(guī)劃，爭取*5的稅收空間。

一、對于一些表面上納稅人自愿的贊助支出，但在實際中有許多支出不是出于納稅人的自愿，而是政府或部門的攤派的。對該類贊助支出，很多其實是用于公益性用途。對該類支出納稅人事前*4與攤派部門進行充分協(xié)商，盡量取得公益性捐贈票據(jù)，享受公益性捐贈稅前扣除優(yōu)惠。

二、通過變更合作形式，變贊助性質為業(yè)務宣傳費性質。如支付贊助費以前，先與對方簽定為本公司進行業(yè)務宣傳的合同，在接受捐贈的單位張貼、展示具有本單位標識的宣傳品，介紹公司形象、產(chǎn)品等，并發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等。

例：某商業(yè)銀行，2009年10月份銀行一分支機構所在政府舉辦讀書月活動，作為讀書月活動的特別支持單位，發(fā)生相關支出120萬元。企業(yè)賬面認定為贊助支出，2009年度所得稅匯算清繳作了納稅調增。

對該項支出，銀行支付贊助費以前，可以規(guī)劃與主辦方簽定為本公司進行業(yè)務宣傳的合同，在讀書月活動中，活動現(xiàn)場對本行的相關業(yè)務、產(chǎn)品或形象的直接宣傳，發(fā)放的印有企業(yè)標志的禮品、紀念品，完全或部分可以認定為業(yè)務宣傳費性質的支出。

總之，納稅人實際發(fā)生的贊助支出，很多并非稅法嚴格規(guī)定的贊助支出性質，可以通過事前分析，將其認定為公益性捐贈、業(yè)務宣傳費性質的支出，并規(guī)劃好合作性質、簽訂合適的協(xié)議，盡量取得相應的合法票據(jù)，企業(yè)“贊助支出”并非不能稅前扣除。

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