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工資薪金所屬期會計與個稅法規(guī)定不同

《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（主席令第四十八號）（以下簡稱新稅法）和《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》（國務院令第600號）（以下簡稱新條例）將于2011年9月1日施行。筆者就適用新稅法下，工資、薪金所得計繳個人所得稅事項作簡要分析。

一、工資薪金所屬期會計與個人所得稅法規(guī)定不同

《企業(yè)會計準則--基本準則》規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。

《企業(yè)會計準則第9號--職工薪酬》第四條規(guī)定，企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：（一）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本。（二）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。（三）上述（一）和（二）之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

因此，會計上，企業(yè)按權責發(fā)生制原則確認工資薪金費用。同時應根據(jù)職工提供服務的受益對象，在職工為企業(yè)提供服務的會計期間，將工資薪金費用分別計入當期損益、產(chǎn)品成本或勞務成本以及建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。

新稅法*9條規(guī)定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿一年的個人，從中國境內取得的所得，依照本法規(guī)定繳納個人所得稅。

因此，繳納個人所得稅的前提條件之一為個人應有所得，個人沒有取得所得不需要繳納個人所得稅。

《扣繳個人所得稅報告表》填表說明規(guī)定，所得期間為填寫扣繳義務人支付所得的時間。

據(jù)此，除特定行業(yè)外，個人取得工資、薪金所得期間是以收付實現(xiàn)制為基礎確定；一個月內取得幾次工資，應將工資合并計繳個人所得稅。此規(guī)定與會計上是不同的。

比如，A公司采用下發(fā)工資制，2011年8月的工資在2011年9月發(fā)放。會計上，A公司應在2011年8月確認工資薪金；按稅法規(guī)定，員工則在2011年9月取得所得，A公司應在2011年9月扣繳稅款，并在2011年10月申報扣繳的個人所得稅。

B公司采用月末發(fā)放工資，2011年8月的工資在2011年8月31日發(fā)放。會計上，B公司在2011年8月確認工資薪金；按稅法規(guī)定，員工也在2011年8月取得所得，B公司應在2011年8月扣繳稅款，在2011年9月申報扣繳的個人所得稅。

二、新稅法關于工資薪金所得個人所得稅的主要變化

新稅法將工資薪金所得減除費用標準從2000元提高至3500元；調整工資薪金的稅率表，

由9級累進稅率調整為7級累進稅率，取消15%和40%兩檔稅率，將最低一檔稅率由5%調整為3%.

另外，將扣繳義務人、納稅人申報繳納稅款的時限由現(xiàn)行的次月7日內延長至15日內。

《個人所得稅法》規(guī)定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人（即，涉外人員），可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務院規(guī)定。

新條例規(guī)定，對在中國境內無住所而在中國境內取得工資、薪金所得的納稅義務人和在中國境內有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務人，其工資、薪金所得減除費用標準由2000元/月提高到3500元/月的同時，將其附加減除費用標準由2800元/月調整為1300元/月。

因此，涉外人員的減除費用標準保持4800元/月不變。與境內居民相比，2011年9月1日起，涉外人員僅涉及稅率表的變化。

三、2011年9月1日起個人取得的工資薪金所得適用新稅法規(guī)定

《關于貫徹執(zhí)行修改后的個人所得稅法有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第46號）規(guī)定，納稅人2011年9月1日（含）以后實際取得的工資、薪金所得，應適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表，計算繳納個人所得稅。

因此，個人在2011年9月1日取得的工資，適用稅法修改后的減除費用標準和稅率表。

比如，其企業(yè)采用月末發(fā)放工資（當月工資在當月末發(fā)放），因執(zhí)行新稅法，單位決定將2011年8月的工資，由2011年8月1日發(fā)放改為2011年9月1日發(fā)放。

若該企業(yè)自2011年8月起改變工資發(fā)放制度，均采用當月工資下月初發(fā)放。企業(yè)在編制8月份的工資表時，應按修改后的減除費用和稅率表計算應扣繳的個人所得稅。

若該企業(yè)僅將8月的工資改為9月1日發(fā)放，9月份的工資仍在9月底發(fā)放。企業(yè)按會計規(guī)定，分別在2011年8月和2011年9月確認工資薪金；但是企業(yè)員工卻在2011年9月份取得兩個月的工資薪金。根據(jù)《個人所得稅法》（主席令2011年第48號）第九條第二款規(guī)定，工資、薪金所得應納的稅款，按月計征；員工應將兩個月工資合并，僅可扣除一次減除費用。

如，員工在2011年8月份取得工資為6000元，按原稅法的規(guī)定應繳納個人所得稅475元；該員工在2011年9月份取得工資6000元，按新法規(guī)定應繳納個人所得稅145元；兩月共繳納個人所得稅620元。現(xiàn)改為2011年9月1日發(fā)放員工8月份工資6000元，9月30日發(fā)放9月份工資6000元，則員工將繳納個人所得稅1145元。比前種發(fā)放方式，員工將多繳納525元的個人所得稅。

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