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流動負債中常見的合理避稅方法

流動負債主要指企業將在一年內或超過一年的一個營業周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應交稅金、應交利潤、其它應付款、預提費用以及視同流動負債的職工福利費等內容，它在企業生產經營活動中占有相當重要的地位，下面我們將分別闡述其常見的一些虛假賬務處理手法。

一、短期借款中常見的作假手法

短期借款指企業借入的期限在一年以下的各種借款，包括企業從銀行或其他金融機構借入的款項。

1、虛計費用，調節利潤

根據財務會計制度的規定，短期借款利息采用預提的方式，每月計入財務費用。有的企業為了調節當年損益，就采用虛提銀行借款利息，通過期間費用賬戶轉入當年損益。如：某企業12月份借入一筆為期八個月的銀行借款，利息總額為8萬元，規定在借款到期時連同本金一同歸還。按照規定，利息應采用預提的方法，每月計入財務費用賬戶1萬元，但該企業為了在年末光交所得稅，就采用在當年多預提短期借款利息的舞弊手段，于年末將8萬元利息全部計入當年損益，使當年利潤少實現7萬元，漏交所得稅2.31萬元。

2、將短期借款(特別是展期的短期借款)記錄、反映為長期借款，導致短期借款信息失真。

3、通過連續展期將應由長期借款解決的資金變通為短期借款，如通過連續展期形式將獲取的流動資金借款用于購建固定資產，付短期借款信息失真。

二、應付賬款中常見的作假手法

1、應付賬款長期掛賬

主要表現在企業的若干“應付賬款”明細款項長期未付而掛賬，有的屬于合同糾紛或無力償還，有的屬于銷貨單位消亡而無從支付的情況，這樣易導致虛列債務。例如審計人員在對某出版社進行審計時，發現其應付賬明細賬中有數十家單位掛賬已逾五年之久，經審計函證，這些單位大都已撤消或注銷，或者合并改組，該單位早應將這些無法償付的應付賬款轉為營業外收入，但其卻一直列為負債，結果必是虛列債務。

2、虛列應付賬款，調節成本費用

有些企業為了調控利潤的實現數額，就采用虛列應付賬款的方式，虛增制造費用，相應減少利潤數額。例如，某企業為了少繳企業所得稅，在12月份，以車間修理為名，虛擬一提供勞務的單位，將自己編制的虛假勞務費用8萬元，作為應付賬款進行賬務處理，即“借：制造費用--修理費，貸：應付賬款--xx”從而使12月份的產品成本虛增。假使該月產品全部銷售，就會虛增銷售利潤8萬元，結果會使本期利潤虛減8萬元，相應在地偷漏企業所得稅8x33%=2.64萬元。

3、利用應付賬款，隱匿收入

有些企業為了隱藏一些非法收入或不正常收入，以達到偷逃稅款的目的，就會在收到現金(或銀行存款)時，同時掛“應付賬款”。例如，審計人員在對某企業審查過程中，發現一張憑證為：“借：原材料，貸：應付賬款”，后附一份進貨清單，一張進賬單，經盤問出納人員，才知為企業一筆非法收入。為了隱瞞這筆收入，該企業領導人授意財務人員掛在往來賬上。

4、故意增大應付賬款

如某企業采購人員在采購某物時，會要求對方開票員多列采購金額，套取企業現金。例如某日化工廠采購員張x在采購原料時，要求對方開具5萬元的發票金額，而實際合同價為4.2萬元，采購員伙同對方開票員將8千元現金套出私分，使企業財產受到損失。

5、利用應付賬款，貪污現金折扣

指有些企業在支付貨款符合現金折扣的條件下，按總額支付，然后從對方套取現金私分或留存“小金庫”。按規定，對付款期內付款享有現金折扣的應付賬款，先按總價借記“材料采購”，貸記“應付賬款”，在付款期內付款時，對享有的現金折扣應予以扣除，而以折扣后的金額付款。但有些企業付款時，對享有的現金折扣不予扣除，通過以下方式套取現金折扣，即：“借：應付賬款--xx單位(總價)，貸：銀行存款”，之后再從銷貨單位拿取折扣部分。

6、故意推遲付款，合伙私分罰款

有些企業財務人員伙同對方財務人員，故意推遲付款，致使企業支付罰款，待支付罰款時，雙方私分此罰款，使企業財產受到損失而肥了個人的腰包。

7、隱瞞退貨

企業向供貨單位購買貨物后，取得了藍字發票，但又因故把貨物退回，取得了紅字發貨票，而作弊人員用藍字發票計入應付賬款，而將紅字發票隱瞞，然后尋機轉出，貪污“應付賬款”。如審計人員在對某家俱廠審計過程中發現，該家俱廠一筆應付賬款十分可疑，經函證，發現此購貨對方早已退貨，而應付賬款卻被幾位財務人員合謀套出私分了。

8、不合理擠入，假公濟私

有些企業對于一些非法開支，或已超標準或規定的費用，人為擠入“應付賬款”進行緩沖，如審計人員在對某一熱水器生產企業審計中發現，該企業曾購入三輛“新大洲”摩托車，企業財務人員的賬務處理為：“借：固定資產，貸：應付賬款”，但審計人員在盤點企業固定資產時，卻沒有發現這三輛摩托車。后經知情人透露，才知三位企業領導人利用公款買摩托車送給考入大學的子女作為獎勵。

9、用商品抵頂應付賬款，隱瞞收入

企業用商品抵頂債務，不通過商品銷售核算，隱瞞商品銷售收入，偷漏增值稅。企業如用商品抵頂債務時，通常作：“借：應付賬款，貸：庫存商品”的會計分錄，故意不作銷售，不記增值稅(銷項稅)。

如某化纖廠以其產品抵頂應付賬款35100元，該廠作如下賬務處理：“借：應付賬款--xx35100，貸：庫存商品--xx35100”，結果隱瞞銷售收入30000元，銷項增值稅5100元，虛減利潤。

三、預收賬款中常見的作假手法

1、利用預收賬款，虛增商品銷售收入

有些企業利用預收賬款來調節商品銷售收入，將尚未實現的銷售收入提前作收入處理，虛增商品銷售收入，調節利潤;這些企業為平衡利潤，在未發出商品時就虛作商品銷售收入，虛增當期利潤，在下一個會計期間再沖回原賬務處理。如某企業商品銷售采用預收賬款形式，收到貨款作：“借：銀行存款，貸：預收賬款”的會計分錄，待發出商品時確認收入，將預收賬款轉入產品銷售收入，作：“借：預收賬款，貸：產品銷售收入，貸：應交稅金--應交增值稅(銷項稅額)”的賬務處理。該企業在1999年12月預計不能完成目標利潤，遂于年底將幾筆預收賬款轉為銷售收入，以達到增加利潤的目的。審計人員在審計過程中發現，該企業這幾筆銷售收入并沒有同時結轉產品銷售成本，純屬人為調節損益。

2、利用預收賬款，偷逃收入、稅金

有些企業將預收賬款長期掛賬，不作銷售處理。如某印刷廠，收到客戶交來貨款時，作“借：銀行存款，貸：預收賬款”，待客戶取走印刷品時，該廠繼續將預收賬款掛賬，不轉作收入，也不結轉成本，以達到偷逃收入和稅金的目的。

四、預提費用中常見的作假手法

1、虛列預提費用

有些企業為了達到減少本期利潤，少交所得稅的目的，采用虛列預提費用的方式來人為地調節利潤。如審計人員在審計過程中發現，某企業大修理實行預提費用制度，按常規，費用早應提足，但該企業卻在預提費用中一直列支此項，后經查詢，才得知該企業為了繼續享受國家的一些稅收優惠政策，而要作成“真盈假虧”的假象。

2、預提費用長期掛賬

有些企業對已預提完畢的預提費用支付時不轉銷，支付時又重新計入成本費用賬戶，以達到增加當期費用之目的。

如某汽車制造廠，預提大修理費用時，作：“借：制造費用，貸：預提費用”的賬務處理，待實際發生時，又作：“借：制造費用，貸：銀行存款”的賬務處理，并未沖銷已提足的預提費用金額，這樣的結果使企業虛增了制造費用，虛增了生產成本。

3、不預提應預提的費用

有些企業因本期的費用支出較大，為了不影響期末預計利潤，則采用“壓縮”費用的方法，對按規定應進行預提的費用不預提，以降低過高的成本費用，虛增或虛保當期利潤。

五、應付工資中常見的作假手法

1、利用工資費用，調節產品成本

企業為了調節產品成本和當年利潤，人為地多列或少列應計入產品成本的工資費用，從而達到調節利潤的目的。

例如，審計人員在審查某企業應付工資時，發現本年度工資費用比上年度有較大幅度的增長。經進一步審查得知，在建工程工資支出60萬元計入生產成本。由此而增大了產品成本，隨著產品的銷售，必然會導致當年的利潤減少。

2、冒領貪污

有些企業的會計人員利用會計部門內部管理不健全，虛列職工姓名，或者使原始憑證與記賬憑證不一致，進行貪污。

如審計人員在對一空調生產企業審計時發現，工資表中很多人的簽章似乎出自一人之手，經盤問出納人員得知，其利用本單位內部管理混亂，虛列了職工名單，偽造簽名后領出現金據為已有。

3、支付利息，計入“應付工資”科目

有些企業支付職工購買本單位債券的利息支出計入應付工資，重復列支費用，虛減當期利潤。按照規定，企業發行債券應支付的利息，每年都應通過計提的方式將應付債券利息計入財務費用，支付利息時應沖減應付債券。在計提利息時作借記“財務費用--利息支出”，貸記“應付債券--應計利息”的賬務處理。但有的企業為了隱瞞利潤，一方面在計提債券利息時列入財務費用，另一方面在支付本企業職工購買的債券利息時，通過“應付工資”重列費用，使已經支付給職工的利息，在“應付債券”貸方掛賬。如A企業發行5年期公司債券100萬元，利率為8%，本公司職工購買50萬元，當年企業共提利息8萬元，列入財務費用。次年2月先支付外單位利息時企業作：“借：應付債券4萬元，貸：現金4萬元”;將應付本單位職工的債券利息4萬元并入當月工資一起作“借：應付工資，貸：現金”的賬務處理，然后擠入經營費用和管理費用，減少利潤4萬元。

六、應付福利費中常見的作假手法

有些企業由于職工福利費開支數額較大，為了多提職工福利費，人為地加大工資總額，在此基礎上按固定比例(14%)計提，則職工福利費數額相應地會人為加大。

例如，某企業“應付福利費”賬戶年年出現紅字，支出的要比提取的金額大，一直處于超支的狀態，后經一特聘的財務顧問“指點”，該企業采取人為擴大工資總額這個基數，在提取比例不變的情況下，增大應福利費的提取數的方法，很快紅字不見了。由此而造成虛增成本費用，虛減利潤的不實結果。

七、其他應付款中常見的作假手法

根據有關規定，企業收取的包裝物押金在“其他應付款”賬戶中核算。收到時作：“借：銀行存款，貸：其他應付款”;待歸還時，企業再作“借：其他應付款，貸：銀行存款”或逾期未還時，可以轉為收入。但有些企業將“其他應付款”長期掛賬，不轉入收入處理，偷逃收入，偷逃稅款。如某糧食企業銷售糧食時，收取麻袋押金，待歸還時退還押金，對于逾期未退的，轉入收入。但該企業卻不結轉其他應付款，使其長期掛賬，造成收入不實，負債不實的后果。

八、應交稅金中常見的作假手法

應交稅金業務包括計交各種應交稅金和其他應交款。

根據國家有關規定，企業在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規的后果。

九、應交利潤中常見的作假手法

根據國家有關規定，企業在未彌補虧損之前，未提取盈余公積和公益金之前不得分配利潤。有些企業卻不遵守規定，在未補虧之前即分配利潤，或者分配的利潤大于可供分配的利潤。這樣的結果就會造成賬實不符，違法違規的后果

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