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途中損耗及材料盈虧的財稅處理

增值稅暫行條例規定：非正常損失的購進貨物；非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得抵扣。對下列業務如何作賬？

（1）購進原材料一批，專用發票上注明數量102公斤，不含稅單價100元，運輸途中發生正常損耗2公斤，入庫100公斤，款已付，原材料增值稅稅率為17%。

（2）一般納稅人盤虧原材料一批，價格為30000元，經查明屬于保管不善造成的原材料損失20000元，另外10000元屬于自然損耗。原材料增值稅稅率為17%。

解答：

（1）購進原材料時，途中發生的合理損耗計入原材料成本，原材料正常損耗部分的進項稅額允許抵扣。

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　10200

應交稅金－－應交增值稅（進項稅額） 1734

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11934 學會計論壇

登記原材料明細賬時，數量100公斤，金額10200元，單價為102元/公斤。

（2）存貨盤虧時，分錄如下：

借：待處理財產損溢－－待處理流動資產損溢30000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　30000

查明原因后，自然損耗部分進項稅允許扣，對因保管不善造成的原材料損失，其進項稅不得抵扣，應作進項稅額轉出。

借：待處理財產損溢－－待處理流動資產損溢　3400

貸：應交稅金－－應交增值稅（進項稅額轉出）3400

根據企業會計制度規定，存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。盤點結果如果與賬面記錄不符，應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。盤盈的存貨，應沖減當期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期管理費用，屬于非常損失的，計入營業外支出。

借：管理費用－－財產盈虧　10000

營業外支出－－財產損失23400

貸：待處理財產損溢－－待處理流動資產損溢33400

需要注意的是，《企業財產損失稅前扣除管理辦法》（國稅發［1997］190號）規定：納稅人在一個納稅年度內生產經營過程中發生的固定資產、流動資產的盤虧、毀損、報廢凈損失，壞賬損失，以及遭受自然災害等人類無法抗拒因素造成的非常損失，經稅務機關審查批準后，準予在繳納企業所得稅前扣除。凡未經稅務機關批準的財產損失，一律不得自行稅前扣除。納稅人發生的財產損失，應及時向所在地主管稅務機關報送財產損失稅前扣除書面申請，注明財產損失的類型、程度、數量、金額、稅前扣除理由和扣除的期限，并填報相關確認審批表。申請日期，一般不得超過年度終了后四十五日。

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