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成本費用在企業各階段的稅收籌劃

一、初創階段

（1）分公司的設立。不同于原來將內資企業是否獨立核算作為是否作為獨立納稅人的規定，新稅法第五十條規定“企業設有多個不具有法人資格營業機構的，應當匯總繳納企業所得稅。”企業可以通過將其在各地的子公司變成分公司，使其失去獨立納稅資格來匯總繳納企業所得稅。這樣使得各分公司間的收入、成本費用可以相互彌補，均衡各分公司稅負。這樣的調節可以加大企業當期成本費用，尤其是設立初期無法盈利的行業，可以通過設置分公司，使總、分公司之間實行盈虧互抵，減少應納稅額。 （注：如果跨省區的分公司需要就地預繳企業所得稅，很可能使整個稅務處理更加復雜化，而且各地為了地方稅收利益會增加企業稅收負擔。）

（2）開辦費的攤銷。開辦費的稅收籌劃重點在于確定攤銷比例，*5化開辦費用。稅法規定，企業在籌建期間發生的開辦費，應當從開始生產經營月份的次月起，在不短于5年的期限內分期攤銷。盡管稅法規定了攤銷期限，但并未限定攤銷方法是否必須為平均攤銷法。因此，企業應在前期提高開辦費的攤銷比例從而獲得資金的時間價值；或是在企業可以預期盈利年度時，在利潤較多的年份多攤銷一些，彈性的利用攤銷比例，合理避稅。 （注：國稅函[2009]98號已對開辦費處理重新進行規定，可以選擇一次攤銷，也可以按照新稅法有關長期待攤費用處理-按3年，如果分期，可以考慮以上方法，但得注意稅務風險。）

二、生產經營階段

（1）存貨的計量。不同的存貨發出計價方法，會產生不同的企業利潤，進而影響應納所得稅額。在目前物價呈上升趨勢的情況下，采用后進先出法符合穩健原則，可以增加本期銷貨成本，降低期末存貨價值，減輕稅負。尤其是在資金流動性較差時，延緩納稅就等于是從國家獲取到一筆無息貸款，有利于企業的資金周轉，保障企業財務安全。（注：后進先出法已經在會計準則和新企業所得稅法中都已刪除）

（2）固定資產折舊的計量。折舊的核算過程是一個成本分攤的過程，由不同折舊方法計算所得的年折舊額不同程度地沖減著累進稅制下的納稅額，導致了應納稅額的差異。固定資產的折舊方法主要有直線法和加速折舊法，加速折舊發又有雙倍余額法、年數總和法等。在企業盈利的情況下，加速折舊法有利于加速成本的回收，使后期成本費用前移，從而使前期的會計利潤后移，延緩了當期所得稅稅款的繳納。在企業虧損時，考慮到企業虧損的稅前彌補的規定，如果某年度的虧損額不能在其后的納稅年度中得以彌補，那么加速折舊費用的抵稅作用就不能發揮，此時需要合理延長折舊年限，以充分發揮折舊費用的抵稅效應。類似的，享受稅收優惠政策的企業，也應選擇較長的折舊年限，從而充分利用折舊的節稅效用，合理避稅。

（3）利息支出。稅法對企業籌資過程發生的利息支出有著不同的處理方式，分為費用化的利息支出和資本化的利息支出。但費用化的利息支出并非可全部用于抵稅。當企業處于減免稅期或虧損年度時，為*5化以后年度費用化利息支出，應盡早將利息支出資本化；而當企業處于盈利年度時，應盡量費用化利息支出，以充分列支可稅前抵減的費用。

（4）人工成本的計量。新稅法的實施使企業的所得稅稅率發生變化，這樣企業就可以通過調節發放年終獎的時間來籌劃稅負。新稅法實施后，稅率提高的企業，應將年終獎延期發放，加大企業在高稅率年度的稅前可抵扣金額，即減少稅基以節稅；相反的，稅率降低的企業則可以提前發放。通過這樣的籌劃，不僅節約了人工成本的所得稅，還有以這部分人工成本為基礎計收的限額列支的費用，如福利費、教育經費、工會經費等的所得稅。另外，新稅法對安置特殊就業人員的企業實施稅收優惠，企業可以通過聘用特殊就業人員減輕企業的稅負，實現企業和社會的雙贏。

（5）非經常性費用。大型機器的修理費用、廠房修繕費用等不影響日常生產經營活動的非經常費用也可以通過像調節人工成本的支付時間那樣，來籌劃企業稅負。實行新稅法后稅率提高的企業，可以將修理、修繕推遲發生；反之可提前。

（6）無形資產、遞延資產的攤銷。新稅法保留了企業對無形資產和遞延資產攤銷期限的選擇權，企業可以自行選擇有利于自身的攤銷期限，將無形資產、遞延資產計入成本費用中。企業初創階段并享有減免稅收的政策優惠時，可以將無形資產、遞延資產的攤銷期限延長，將資產的攤銷額遞延到稅收優惠期滿后的成本費用，從而充分利用無形資產、遞延資產可在稅前抵減的攤銷額。如果企業處于正常生產經營期間，沒有享受上述優惠政策時，則應縮減攤銷期限，以加速無形資產、遞延資產的成本回收，前移后期成本、費用獲得延期納稅的資金時間價值。

綜上所述，成本費用作為企業所得稅稅基的稅前扣除項，對企業所需承擔的稅收負擔有著至關重要的影響，直接聯系著企業的利益。但無論是從數量、還是時點上對成本費用的調節，都要綜合考量企業的戰略目標、財務目標，恪守在法律法規的范圍內，為實現企業利益的*5化而進行稅收籌劃。

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