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近期財(cái)稅熱點(diǎn)難點(diǎn)問題匯編

問：融資租賃的房屋是否需繳納房產(chǎn)稅？

答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]128號）第三條關(guān)于融資租賃房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問題規(guī)定，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。合同未約定開始日的，由承租人自合同簽訂的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

因此，融資租賃的房產(chǎn)，由承租人自融資租賃合同約定開始日的次月起依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。

問：律師事務(wù)所的企業(yè)所得稅可以核定征收嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）與《進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知》（國稅發(fā)[2009]114號）文件規(guī)定，對會計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)的稅收不得實(shí)行核定征收，全部實(shí)行查帳征收。

因此，律師事務(wù)所不能采用核定征收方式征收企業(yè)所得稅。

問：對個(gè)人取得的拆遷補(bǔ)償如何繳納個(gè)人所得稅？

答；根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城鎮(zhèn)房屋拆遷有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2005]45號）文件的規(guī)定，被拆遷人按照國家有關(guān)城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)取得的拆遷補(bǔ)償款，免征個(gè)人所得稅。

問：我單位現(xiàn)在購買了一批字畫等古董，用于提升本企業(yè)形象，我們認(rèn)為應(yīng)該進(jìn)固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，但不知這是否能稅前扣除？不知這在稅法上是如何處理的？

答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

相關(guān)性原則是判定支出項(xiàng)目能否稅前扣除的基本原則。除一些特殊的文化企業(yè)外，一般生產(chǎn)性企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)購買的非經(jīng)營性的字畫等古董，與取得收入沒有直接相關(guān)，不符合相關(guān)性原則，也不具有固定資產(chǎn)確認(rèn)的特征，所發(fā)生的折舊費(fèi)用不能在稅前扣除。

問：我公司2008年度匯算時(shí)一筆資產(chǎn)損失未及時(shí)申報(bào)，可以在2009年度匯算時(shí)補(bǔ)申報(bào)并稅前扣除嗎？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]772號）文件規(guī)定，企業(yè)以前年度（包括2008年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除；可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除，而不能改變該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的所屬年度。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)2008年度發(fā)生并按規(guī)定應(yīng)在2008年度確認(rèn)的資產(chǎn)損失不能結(jié)轉(zhuǎn)到2009年度匯算時(shí)補(bǔ)申報(bào)并稅前扣除，而應(yīng)聯(lián)系主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查核實(shí)，如符合規(guī)定可追補(bǔ)確認(rèn)在2008年度稅前扣除。

問：軟件企業(yè)用增值稅即征即退的稅款用于擴(kuò)大生產(chǎn)而購進(jìn)設(shè)備，能否計(jì)提折舊？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）文件規(guī)定，軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，如果企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，則不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

因此，軟件企業(yè)將即征即退的稅款用于擴(kuò)大生產(chǎn)而購進(jìn)設(shè)備，所計(jì)提的折舊不能在稅前扣除，也不能享受研發(fā)投入加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。

問：超市從農(nóng)貿(mào)公司購買農(nóng)產(chǎn)品，取得對方公司開具的貨物銷售發(fā)票，取得的普通發(fā)票可以抵扣嗎？

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第八條的規(guī)定，購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)x扣除率。

國家稅務(wù)總局沒有規(guī)定（統(tǒng)一）專門的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票。銷售農(nóng)產(chǎn)品一般應(yīng)當(dāng)開具產(chǎn)品銷售發(fā)票，因此，取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票準(zhǔn)予按照農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

問：我公司與Ａ公司原來有業(yè)務(wù)往來，其中有一批貨物的貨款到目前還沒有支付，對方已開具增值稅專用發(fā)票，我公司已申報(bào)抵扣。而經(jīng)了解Ａ公司現(xiàn)在已經(jīng)注銷，導(dǎo)致我公司將無法支付該筆貨款，請問這種未支付貨款的情形須做增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理嗎?

答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

另外，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

根據(jù)上述規(guī)定，如果僅僅是無法支付貨款，而不屬于上述規(guī)定的不得抵扣情形的，不須作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

問：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房如何計(jì)算營業(yè)稅？

答：個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房，以轉(zhuǎn)讓方取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)，按“銷售不動產(chǎn)”稅目計(jì)算繳納。

《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十條規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓住房價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可按下列順序確定其營業(yè)額：

（一）按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

（三）按下列公式核定：

營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本x（1＋10%）÷（1-5%）

房屋成交價(jià)格按購房合同價(jià)格、契稅完稅證載明價(jià)格、收付款憑單等材料為準(zhǔn)。

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）文件規(guī)定：“單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。”

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]157號）文件的規(guī)定，自2010年1月1日起，個(gè)人將購買不足5年的非普通住房對外銷售的，全額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房對外銷售的，按照其銷售收入減去購買房屋的價(jià)款后的差額征收營業(yè)稅；個(gè)人將購買超過5年（含5年）的普通住房對外銷售的，免征營業(yè)稅。

問：轉(zhuǎn)讓在建工程應(yīng)如何繳納營業(yè)稅？計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，已實(shí)際發(fā)生并已對外支付的工程款是否可在轉(zhuǎn)讓收入中扣除？

答：根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅[2003]16號）文件第二條第（七）項(xiàng)規(guī)定：單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，不管是否辦理立項(xiàng)人和土地使用人的更名手續(xù)，其實(shí)質(zhì)是發(fā)生了轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為。對于轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目行為應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅：

1.轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”稅目中“轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)”項(xiàng)目征收營業(yè)稅。

2.轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。在建項(xiàng)目是指立項(xiàng)建設(shè)但尚未完工的房地產(chǎn)項(xiàng)目或其它建設(shè)項(xiàng)目。該文件第三條第（二十）項(xiàng)規(guī)定，單位和個(gè)人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價(jià)后的余額為營業(yè)額。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓在建工程不屬于購置或受讓而來的，不能按差額繳納營業(yè)稅。

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