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企業(yè)所得稅匯算清繳時會計與稅法折舊年限不同如何納稅調(diào)整

《企業(yè)會計準則第4號--固定資產(chǎn)(2006)》(財會[2006]3號)第十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行系統(tǒng)分攤。第十五條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。而《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。第六十條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年;(二)飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;(四)飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年;(五)電子設(shè)備，為3年。

實際工作中，多數(shù)企業(yè)的會計方法與稅法規(guī)定是一致的。但也有一些企業(yè)出于各種原因，會計折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限。

現(xiàn)實工作中，對于會計折舊長于稅法最低折舊年限有兩種處理方法。

一是視為會計與稅法無差異，不進行納稅調(diào)整。

二是企業(yè)能夠按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，正確核算因稅法與會計規(guī)定的折舊年限不一致產(chǎn)生的暫時性差異(時間性差異)的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)備案后，在年度納稅申報時，可就該類固定資產(chǎn)的會計折舊額與依照稅收規(guī)定確定的折舊額的差異進行納稅調(diào)整。

第二種做法在上市公司會計處理中，屢有應(yīng)用，其折舊變更的作用是即調(diào)節(jié)增加會計利潤，提高業(yè)績水平，又不致于付出納稅成本。

案例

2011年11月16日，剛剛完成定向增發(fā)的盾安環(huán)境發(fā)布公告，董事會決定變更固定資產(chǎn)折舊會計估計，將公司下屬全資子公司內(nèi)蒙古盾安光伏科技有限公司多晶硅業(yè)務(wù)機器設(shè)備折舊年限由10年，改按20年計提。資料顯示，盾安光伏目前機器設(shè)備價值約為10億元，本次會計估計變更前后年折舊額的差異額約為 4750萬元。從而使盾安光伏年凈增加利潤4750萬元。

面對業(yè)績的壓力，一些上市公司進行紙上自救，將延長固定資產(chǎn)折舊年限，作為增加利潤的一種手段。如：北京北緯通信科技股份有限公司公告稱：從2011年07月01日起，將房屋建筑物類固定資產(chǎn)的使用年限由目前的20年調(diào)整為20-50 年。

上市公司延長折舊，目的在于一些上市公司會計核算時有意延長固定資的折舊年限，減少折舊費用，增大會計利潤，由于在計算應(yīng)納稅所得額時可以根據(jù)稅法最低折舊年限進行納稅調(diào)減，應(yīng)納稅所得額并沒隨會計利潤同步增大，企業(yè)所得稅也就沒有額外付出。

上市公司這種做法是否合法呢?

分析一

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)折舊是企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，應(yīng)允許按稅法規(guī)定的最低年限扣除。

分析二

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)文件及《國家稅務(wù)總局關(guān)于中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的補充通知》(國稅函[2008]1081號)文件規(guī)定，主表第15行“納稅調(diào)整減少額”：填報納稅人會計處理與稅收規(guī)定不一致，進行納稅調(diào)整減少的金額。本行通過附表三《納稅調(diào)整項目明細表》“調(diào)減金額”列計算填報。以及附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整表》填報說明：

1.第1列“賬載金額”：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計算提取折舊、攤銷的資產(chǎn)原值(或歷史成本)的金額。

2.第2列“計稅基礎(chǔ)”，填報納稅人按照稅收規(guī)定計算稅前扣除折舊、攤銷的金額。

3.第3列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制計算提取折舊、攤銷額的年限。

4.第4列：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算稅前扣除折舊、攤銷額的年限。

5.第5列：填報納稅人按照國家統(tǒng)一會計制度計算本納稅年度的折舊、攤銷額。

6.第6列：填報納稅人按照稅收規(guī)定計算稅前扣除的折舊、攤銷額。

7.第7列：金額=第5-6列。如本列為正數(shù)，進行納稅調(diào)增;如本列為負數(shù)，進行納稅調(diào)減。

按照以上文件規(guī)定，如果企業(yè)會計計提的折舊年限長于稅法規(guī)定年限，可以進行納稅調(diào)減。

分析三

企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計提而未計提的折舊可以依據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，允許補計補提。

例：某公司2010年發(fā)現(xiàn)少計提了2008、2009兩個年度的固定資折舊20萬元并予以補提。那么，該企業(yè)在2010年度所得稅匯算時，可以在稅前扣除。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用。說明以前年度少計提的折舊只能在當(dāng)年進行稅前扣除。此外，《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還;涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。

對于企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)計提而未計提的折舊等費用，如果不超過三年，可以在企業(yè)會計上作補提處理，企業(yè)所得稅不在補提年度調(diào)整，而應(yīng)追溯到應(yīng)當(dāng)計提、攤銷的年度進行稅前扣除。

納稅人發(fā)現(xiàn)少計提折舊，可以扣除，那么，延長折舊年限，按照稅法最低折舊年限扣除也應(yīng)該是合法、合理的。

綜合上述分析，企業(yè)會計折舊方法比稅法最低折舊年限長，所計提的折舊少，可以作納稅調(diào)減。但其會計處理方法，應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定，并且一經(jīng)確認調(diào)整，不得變更，同時，應(yīng)建立資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整臺賬。

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