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施工、房地產(chǎn)、工業(yè)三大行業(yè)會(huì)計(jì)核算異同

一　生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)的比較

這三個(gè)行業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法都是由行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和不同的管理要求所決定的。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建設(shè)的產(chǎn)品，除代建工程外，一般都是在對市場需求的預(yù)測和宏微觀經(jīng)濟(jì)政策的基礎(chǔ)上來確定開發(fā)項(xiàng)目及其具體內(nèi)容的，這一點(diǎn)不同于施工企業(yè)“先有買主（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)）”的建造合同。就產(chǎn)品的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)而言，即使施工企業(yè)建筑工程依地而建，但其移交給客戶的房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)是不包括土地使用權(quán)在內(nèi)的不完整產(chǎn)權(quán)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)卻是在取得土地使用權(quán)后才可合法開發(fā)、經(jīng)營土地和房屋的。

在產(chǎn)業(yè)鏈條中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)使用的建筑材料、機(jī)器設(shè)備等，都屬于工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)成品，而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的房屋、土地又成為其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所必需的場所。在合作過程中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑安裝工程若采用出包方式，其承包方就是施工企業(yè)。當(dāng)然，施工企業(yè)也為工業(yè)企業(yè)建造生產(chǎn)設(shè)施、安裝設(shè)備。

二 存貨核算的比較

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與施工企業(yè)、工業(yè)企業(yè)在存貨內(nèi)容、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、采購成本構(gòu)成、存貨披露內(nèi)容等方面都有所不同。

1.存貨種類。相比而言，自營建筑安裝工程的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與提供建筑安裝勞務(wù)的施工企業(yè)擁有相同類型的存貨。這些存貨都是為有助于建筑安裝工程的形成或者便于施工的進(jìn)行而儲(chǔ)備的。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為存貨核算的還有庫存設(shè)備，其價(jià)值在領(lǐng)用或安裝時(shí)一次性轉(zhuǎn)移到工程成本中去，構(gòu)成工程實(shí)體的重要組成部分。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的建筑安裝工程所需的設(shè)備，不論自行施工還是委托施工企業(yè)施工，都由其自行采購與儲(chǔ)備。而對于施工企業(yè)來說，承包安裝工程所需的設(shè)備都不必自行采購，而由發(fā)包單位提供。

2.外購存貨采購成本的構(gòu)成。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和施工企業(yè)外購存貨的采購成本均包括：（1）買價(jià)；（2）運(yùn)雜費(fèi)；（3）流通環(huán)節(jié)繳納的稅金；（4）采購保管費(fèi)，即企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。房地產(chǎn)和非工業(yè)性的施工企業(yè)不是增值稅的納稅義務(wù)人，外購存貨支付的買價(jià)中若含有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，是不允許抵扣的。而工業(yè)企業(yè)購進(jìn)生產(chǎn)流通用存貨，若取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)完稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不構(gòu)成采購成本。工業(yè)企業(yè)在組織材料物資采購、供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用也不構(gòu)成存貨成本，而應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

三 借款費(fèi)用處理的比較

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-- -借款費(fèi)用》規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生及為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)開始資本化。可見，工業(yè)企業(yè)借款費(fèi)用資本化的處理應(yīng)依此執(zhí)行。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-- -建造合同》規(guī)定，對于建筑安裝、船舶制造、飛機(jī)制造等工程項(xiàng)目，企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的借款費(fèi)用，不計(jì)入合同成本，而應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。此規(guī)定適用于施工企業(yè)會(huì)計(jì)處理。

3.我國財(cái)政部另行規(guī)定，公司為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的資金所發(fā)生的利息等借款費(fèi)用，在開發(fā)產(chǎn)品完工之前，應(yīng)計(jì)入開發(fā)成本和開發(fā)產(chǎn)品成本。對于更多依賴負(fù)債融資的房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)而言，利息費(fèi)用是其開發(fā)成本的一個(gè)重要組成部分，可以從產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓、銷售或經(jīng)營的收入中予以補(bǔ)償。

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