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小企業應收票據的核算

為了總括地反映小企業應收票據的情況，小企業應設置“應收票據”科目，“應收票據”科目屬于資產類科目，核算小企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到的商業匯票，包括銀行承兌匯票和商業承兌匯票。“應收票據”科目借方登記應收票據的增加數，貸方登記應收票據的減少數。期末借方余額，反映小企業持有的商業匯票的票面價值和應計利息。

1.不帶息應收票據

不帶息應收票據的到期價值等于應收票據的面值。小企業因銷售商品、產品、提供勞務等而收到開出、承兌的商業匯票，按應收票據的面值，借記“應收票據”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）”科目。小企業收到應收票據以抵償應收賬款時，按應收票據面值，借記“應收票據”科目，貸記“應收賬款”科目。

應收票據到期收回時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目。因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒絕付款證明等，按應收票據的賬面余額，借記“應收賬款”科目，貸記“應收票據”科目。

【例】甲企業向乙企業銷售產品一批，貨款為100 000元，尚未收到，已辦妥托收手續，使用增值稅稅率為17％，編制會計分錄如下：

借：應收賬款 117 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）17 000

10日后，甲企業收到乙企業寄來的一份3個月的商業承兌匯票，面值為117 000元，抵付產品貨款。甲企業編制會計分錄如下：

借：應收票據 117 000

貸：應收賬款 117 000

3個月后，應收票據到期收回票面金額117 000元存入銀行，編制會計分錄如下：

借：銀行存款 117 000

貸：應收票據 117 000

如果該票據到期，乙企業無力償還，甲企業應將到期票據的票面金額轉入“應收賬款”科目，編制會計分錄如下：

借：應收賬款 117 000

貸：應收票據 117 000

2.帶息應收票據

對于帶息應收票據，應于期末時，按應收票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息增加應收票據的賬面余額，借記“應收票據”科目，貸記“財務費用”科目。其計算公式如下：

應收票據利息＝應收票據票面金額x利率x期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指簽發日至到期日的時間間隔（有效期）。票據的期限則用月或日表示，在實際業務中，為了計算方便，常把一年定為360天。票據期限按月表示時，應以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如4月15日簽發的一個月票據，到期日應為5月15日。月末簽發的票據，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率÷12）。

票據期限按日表示時，應從出票日起按實際經歷天數計算。通常出票日和到期日，只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。例如，4月15日簽發的90天票據，其到期日應為7月14日［90天-4月份剩余天數-5月份實有天數-6月份實有天數=90-（30-15）-31-30＝14］。同時，計算利息使用的利率，要換算成日利率（年利率÷360）。

應收票據到期，應分別情況處理：

（1）收回帶息應收票據時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應收票據的賬面余額，貸記“應收票據”科目，按其差額，貸記“財務費用”科目。

（2）到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”科目核算后，期末不再計提利息，其應計提的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時沖減收到當期的財務費用。

【例】某企業2005年9月1日銷售一批產品給A公司，貨已發出，發票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅額17 000元。收到A公司交來的商業承兌匯票一張，期限為6個月，票面利率為10％。

①收到票據時：

借：應收票據 117 000

貸：主營業務收入 100 000

應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）17 000

②年度終了（2005年12月31日），計提票據利息：

票據利息＝117 000x10％÷12x4＝3 900（元）

借：應收票據 3 900

貸：財務費用 3 900

③票據到期收回時：

收款金額＝117 000x（1+10％÷12x6）＝122 850（元）

2006年計提的票據利息＝117 000x10％÷12x2＝1 950 （元）

借：銀行存款 122 850

貸：應收票據 120 900

財務費用 1 950

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