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代銷行為納稅籌劃案例

一、代銷行為的涉稅分析

代銷方式通常有兩種：一是視同買斷方式，二是收取手續(xù)費(fèi)方式。根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷和銷售代銷貨物均為視同銷售行為，需要繳納增值稅。因此不管是收取手續(xù)費(fèi)方式還是視同買斷方式的代銷行為，都負(fù)有增值稅的納稅義務(wù)；而收取手續(xù)費(fèi)又是一種代理行為（屬于服務(wù)業(yè)），還負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)。

二、代銷方式選擇的納稅籌劃案例分析

【案例】甲公司和乙公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，該產(chǎn)品成本為800元／件。現(xiàn)有兩種代銷方式可以選擇：

一是收取手續(xù)費(fèi)方式，即乙公司以1200元／件的價(jià)格對(duì)外銷售甲公司的產(chǎn)品，向甲公司收取200元／件的代銷手續(xù)費(fèi)；

二是視同買斷方式，乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按1000元／件的協(xié)議價(jià)收取貨款，乙公司在市場上仍要以1200元／件的價(jià)格銷售甲公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之差200元／件歸乙公司所有。

若甲公司為一般納稅人，則甲公司可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅為100元／件；若甲公司為小規(guī)模納稅人，則100元／件計(jì)入產(chǎn)品成本后，使產(chǎn)品成本增至900元／件。以上價(jià)款均為不含稅價(jià)款，且城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%。

以下分四種情況對(duì)其代銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。

（一）甲公司和乙公司均為一般納稅人

方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

甲公司增值稅＝1200x17%－100＝104（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝104x（7%＋3%）＝10.4（元）；所得稅稅前利潤＝1200－800－200－10.4＝189.6（元）。

乙公司增值稅＝1200x17%－1200x17%＝0（元）；營業(yè)稅＝200x5%＝10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝10x（7%＋3%）＝1（元）；所得稅稅前利潤＝200－10－1＝189（元）。

方案二：視同買斷方式。

甲公司增值稅＝1000x17%－100＝70（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝70x（7%＋3%）＝7（元）；所得稅稅前利潤＝1000－800－7=193（元）。

乙公司增值稅＝1200x17%－1000x17%＝34（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝34x（7%＋3%）＝3.4（元）；所得稅稅前利潤＝1200－1000－3.4＝196.6（元）。

可見，采用方案二，甲、乙公司分別多獲取所得稅稅前利潤3.4元和7.6元，因此，應(yīng)采用視同買斷方式。

（二）甲公司為一般納稅人，乙公司為小規(guī)模納稅人

方案一：收取手續(xù)費(fèi)方式。

甲公司增值稅＝1200x17%－100＝104（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝104x（7%＋3%）＝10.4（元）；所得稅稅前利潤＝1200－800－200－10.4＝189.6（元）。

乙公司增值稅＝1200x3%＝36（元）；營業(yè)稅＝200x5%＝10（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝（36＋10）x（7%＋3%）＝4.6（元）；所得稅稅前利潤＝1200－1200x（1＋17%）＋200－10－4.6＝－18.6（元）。

方案二：視同買斷方式。

甲公司增值稅＝1000x17%－100＝70（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝70x（7%＋3%）＝7（元）；所得稅稅前利潤＝1000－800－7＝193（元）。

乙公司增值稅＝1200x3%＝36（元）；城建稅及教育費(fèi)附加＝36x（7%＋3%）＝3.6（元）；所得稅稅前利潤＝1200－1000x（1＋17%）－3.6＝26.4（元）。

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