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股權轉讓何時計征個人所得稅

個人股權轉讓所得作為一項非勞動所得，其相關稅收成為近年來稅務部門加強征管和檢查的重點。為此2009年，國家稅務總局發布《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》(國稅函[2009]285號)，2010年又發布《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號)，用這兩個文件明確了關于股權轉讓個人所得稅計稅依據核定的兩種情形。

核定計稅依據的兩種情形

轉讓計稅依據明顯偏低的情形國稅函[2009]285號文件只規定了“平價和低價轉讓等”屬于申報的計稅依據明顯偏低的情形，但沒有具體列示。2010年第27號公告則詳細列舉了計稅依據明顯偏低的五種情形，明確只要符合其中之一且無正當理由的，即可視為計稅依據明顯偏低，具體如下：

(1)申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的。

例：2009年9月，自然人李某以現金200萬元投資創辦一家企業。2011年2月，他以150萬元的價格將80%的股權轉讓給劉某，截至轉讓前，被轉讓企業的凈資產為250萬元，其中注冊資本為200萬元，未分配利潤和盈余公積為50萬元。假設前提是屬于“無正當理由”的轉讓，由于李某申報的股權轉讓價格150萬元低于初始投資成本160萬元(200萬元x80%)，可認為該項股權轉讓計稅依據明顯偏低且無正當理由，稅務機關可以對股權轉讓的計稅依據進行核定。

(2)申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的。

(3)申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的。

(4)申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的。

(5)經主管稅務機關認定的其他情形。

轉讓計稅依據有正當理由的情形國稅函[2009]285號文件只表述了計稅依據明顯偏低且無正當理由的情形，稅務機關可進行核定，但對于何謂無正當理由，該文件并沒有明確。就此，2010年第27號公告明確了“正當理由”的幾種情形：所投資企業連續三年以上虧損;因國家政策調整的原因而低價轉讓股權;將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，及對轉讓人承擔直接撫養或贍養義務的撫養人或贍養人;經主管稅務機關認定的其他合理情形。換句話說，除了上述幾種情形為正當理由，其余情形若計稅依據明顯偏低，則認定為無正當理由。

計稅依據的核定方法

針對股權轉讓個人所得稅計稅依據明顯偏低且無正當理由的情形，2010年第27號公告明確了稅務機關可采取的四種核定方法。

(1)參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額，核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

(2)參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格，核定股權轉讓收入。

(3)參照相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格，核定股權轉讓收入。

(4)納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

此外，2010年第27號公告對納稅人再次轉讓所受讓的股權，規定股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

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