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借款利息資本化條件和分錄

利息資本化（capitalization of interests）

將借款利息支出確認為一項資產，但不包括用于存貨生產的借款利息。

會計準則規定，借款費用應予資本化的資產范圍是固定資產，只有發生在固定資產購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發生在其他資產（如存貨、無形資產）上的借款費用，不能予以資本化。應予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產而專門借入的款項，不包括流動資金借款。

會計制度規定只有在同時符合以下3個條件時，利息才能開始資本化：資產支出已經發生；借款費用已經發生；為使資產達到預定可使用狀態所必要的購建活動已經開始。

會計制度規定，當所購建的固定資產達到預定可使用狀態時（資產已經達到購買方或建造方預定的可使用狀態），應當停止其借款費用的資本化。所購建固定資產是否達到預定可使用狀態，可按以下幾方面進行判斷：（1）固定資產的實體建造（包括安裝）工作已經全部完成或者實質上已經完成；（2）所購建的固定資產與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；（3）繼續發生在所購建固定資產上的支出金額很少或幾乎不再發生；（4）如果所購建固定資產需要試運行，則在試生產結果表明資產能夠正常生產出合格產品時，或試運行結果表明能夠正常運轉或營業時，就應當認為資產已經達到預定可使用狀態。

會計準則規定利息資本化金額的確定應與發生在固定資產購建活動上的支出掛鉤（外幣借款產生的匯總差額不必與資本支出相掛鉤）。在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：

每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產累計支出加權平均數x資本化率；

累計支出加權平均數＝∑？眼每筆資產支出金額x每筆資產支出實際占用的天數（月數）÷會計期間涵蓋的天數（月數）

資本化率＝專門借款當期實際發生的利息之和÷專門借款本金加權平均數。

長期借款核算使用是為了總括地反映和監督長期借款的借入、應計利息和歸還本息的情況，企業應設置“長期借款”科目。該科目的貸方登記借款本息的增加額，借方登記借款本息的減少額，貸方余額表示尚未償還的長期借款本息。

短期借款的本金和利息不在同一個科目中計算，所以，只有存在短期借款的時候才會有預提。

長期借款的利息可以在長期借款中直接計算了，不要再計算出來了。

一、短期借款利息的處理

1.如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數額較大，可以采用預先計提的辦法，按月計入當期損益。

預先計提時， 借：財務費用

貸：應付利息

在支付利息時，借：應付利息

貸：銀行存款

2.如果企業的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當期損益。

借：財務費用

貸：銀行存款/現金

3.如果短期借款屬于企業為購建固定資產而專門借入的款項，那么，其利息的處理應按照借款費用處理方法處理，即在固定資產達到預定可使用狀態之前發生的按照規定應予以資本化的借款費用計入固定資產的成本（通過“在建工程”核算），予以資本化。不過，這種情況比較少見。因為在建工程一般工期較長，用短期借款，會造成日后到期時另行籌借借款時有難度。

借：在建工程

貸：應付利息

注： “在建工程”科目是核算尚未完工的工程成本費用，全部完工交付使用才可以轉為固定資產

包括購入的固定資產及安裝費等均應通過“在建工程”核算

二、長期借款利息的處理

1.屬于籌建期間的，作為長期待攤費用，于生產經營開始當月一次轉入損益。

借：長期待攤費用

貸：長期借款

2.屬于生產經營期間的，計入財務費用。

借：財務費用

貸：長期借款

3.屬于與購建固定資產有關的專門借款的借款費用，在所購建固定資產達到預定可使用狀態前按照規定應予以資本化的。

借：在建工程

貸：長期借款

4.固定資產達到預定可使用狀態后發生的借款費用以及按照規定不能予以資本化的借款費用。

借：財務費用

貸：長期借款

例子：

某企業于2001年1月1日借入專門借款1000000元，用于基建項目，年利率為6%，期限為兩年。

假定*9年利息資本化，第二年利息費用化。

要求：（1）作出借入款項時的會計分錄;

（2）若到期一次還本付息，每年末預提利息，作出相關會計分錄;

（3）若于2001年12月31日和2002年12月31日兩次等額還本，并支付相應的利息。試編制相關的會計分錄。

（1）

1、2001年1月1日，借入借款，編制如下會計分錄；

借：銀行存款 100W

貸：長期借款 100W

（2）

1）2001年底，利息資本化，編制如下會計分錄；

借：在建工程 6W

貸：長期借款-利息 6W

2）2002年底，償還長期借款本息時，編制如下會計分錄；

借：長期借款 106W（100W+6W）

財務費用 6W

貸：銀行存款 112W

(3)

1）2001年12月31日,部分還本付息，編制如下會計分錄；

借：長期借款 50W（100W/2）

在建工程 6W

貸：銀行存款 56W

2）2002年12月31日,部分還本付息，編制如下會計分錄；

借：長期借款 50W

財務費用 6W

貸：銀行存款 56W

補充解釋：[如果每年預提利息,那會計分錄又是怎樣呢?]

理論上，可以這樣做，

1、計提預提利息

借:財務費用

貸:預提費用

2、到期還款了,把利息算入長期借款那,然后

借:預提費用

貸:長期錯款--利息

借:長期錯款（本+息）

貸:銀行存款/現金等

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