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稅務師《財務與會計》高頻考點：遞延所得稅資產和負債

1.遞延所得稅資產的確認

2.遞延所得稅負債的確認

3.遞延所得稅的特殊處理

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：理解掌握本考點。本考點屬于單項選擇題和多項選擇題、計算題和綜合分析題的常設考點，難度大，每年必考。在、出現過單項選擇題，、在、和出現過多項選擇題，各年的綜合分析題都有涉及。

【高頻考點】遞延所得稅資產和負債的確認和計量

1.遞延所得稅資產＝可抵扣暫時性差異發生額x所得稅稅率

2.遞延所得稅負債＝應納稅暫時性差異發生額x所得稅稅率

提示：

（1）遞延所得稅資產是一項資產，其借方表示增加，貸方表示減少；遞延所得稅負債是一項負債，其貸方表示增加，借方表示減少。

（2）遞延所得稅資產的確認應以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得稅為限。

（3）用資產期末余額計算的暫時性差異乘以所得稅稅率的結果是遞延所得稅資產或負債的期末余額，并不是發生額。

3.遞延所得稅的特殊處理

（1）產生暫時性差異且確認遞延所得稅資產的事項

①未作為資產、負債確認的項目產生的暫時性差異

典型事項：廣告費和業務宣傳費

分析：除另有規定外，不超過當年銷售收入15％的部分準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除，所以超出部分會產生暫時性差異。

②未彌補虧損

未彌補虧損作為可抵扣暫時性差異處理。

（2）確認遞延所得稅資產或負債時不對應所得稅費用的情況

①非同一控制下企業合并（稅法上認可賬面價值），取得的有關資產、負債產生的暫時性差異

分析：會計認可公允價值，即合并后賬面價值＝合并日的公允價值；稅法認可賬面價值，即計稅基礎＝合并日的賬面價值。此事項確認的遞延所得稅，應計入商譽或營業外收入。

②與直接計入所有者權益的交易或事項相關的資產產生的暫時性差異

分析：因該暫時性差異確認的遞延所得稅計入其他綜合收益，比如可供出售金融資產。

（3）產生暫時性差異但不確認遞延所得稅的事項

①商譽

②權益法核算的長期股權投資、成本法和權益法下計提的長期股權投資減值準備，且企業計劃長期持有該投資

分析：當企業改變持有意圖，擬對外出售該投資時，應計算確認相關的遞延所得稅。

③資產、負債初始確認時產生暫時性差異，且由非企業合并產生，發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額

典型事項：自行研發無形資產符合三新標準的。

分析：內部研發無形資產符合三新標準的，稅法規定按無形資產成本的150％攤銷。

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