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稅務師《稅法Ⅱ》高頻考點：間接抵免的外國企業持股比例的計算

間接抵免的外國企業持股比例的計算

【考頻分析】

考頻：★★★

復習程度：掌握本考點。

【高頻考點】間接抵免的外國企業持股比例的計算

（一）境外所得間接負擔稅額的計算

居民企業在用上述境外所得間接負擔的稅額進行稅收抵免時，其取得的境外投資收益實際間接負擔的稅額，是指根據直接或者間接持股方式持股20%以上（含）的規定層級的外國企業股份，由此應分得的股息、紅利等權益性投資收益中，從最低一層外國企業起逐層計算的屬于由上一層企業負擔的稅額，其計算公司如下：

本層企業所納稅額屬于由一家上一層企業負擔的稅額＝（本層企業就利潤和投資收益所實際繳納的稅額＋符合規定的由本層企業間接負擔的稅額）x本層企業向一家上一層企業分配的股息（紅利）÷本層企業所得稅后利潤額

（二）適用間接抵免的外國企業持股比例的計算

除另有規定外，由居民企業直接或者間接持有20%以上（含）股份的外國企業，限于符合以下持股方式的三層外國企業：

第一層：單一居民企業直接持有20%以上（含）股份的外國企業。

第二層：單一第一層外國企業直接持有20%以上（含）股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上（含）股份的外國企業。

第三層：單一第二層外國企業直接持有20%以上（含）股份，且由單一居民企業直接持有或通過一個或多個符合本條規定持股條件的外國企業間接持有總和達到20%以上（含）股份的外國企業。

提示：持股條件是指，各層企業直接持股、間接持股以及為計算居民企業間接持股總和比例的每一個單一持股，均應達到20%的持股比例。

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