可供出售金融資產

發(fā)表于：2018-07-14 16:24:27
分類：會計實務

　　可供出售金融資產
　　可供出售金融資產是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。企業(yè)購入可供出售金融資產的目的是獲取利息、股利或市價增值。對于可供出售金融資產，也不會像對交易性金融資產那樣積極管理。
　　可供出售金融資產公允搜索價值變動，怎么做會計分錄？
　　一、可供出售金融資產公允價值變動的賬務處理：
　　1、可供出售金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額：
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　貸：其他綜合收益
　　2、公允價值低于其賬面余額的差額的：
　　借：其他綜合收益
　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動
　　《企業(yè)會計準則第39號——公允價值計量》準則規(guī)定，年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價，可以采用市場乘數法確定其公允價值。
　　3、可供出售金融資產的處置時：
　　借：銀行存款【應按實際收到的金額】
　　其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】
　　貸：可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整等
　　投資收益
　　其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】
　　二、可供出售金融資產核算企業(yè)持有的可供出售金融資產的價值，包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。

　　可供出售金融資產減值
　　可供出售金融資產出現的屬于暫時性公允價值下降的話，則是作為公允價值變動進行賬務處理；如果是出現了股票持續(xù)下跌，預期短期內不會轉回，或者是發(fā)行債券的債務人出現了嚴重的財務困難，短期內不會好轉，此時出現了減值跡象，應進行減值處理。
　　可供出售金融資產會計處理
　　（一）企業(yè)取得可供出售金融資產
　　1．股票投資
　　借：可供出售金融資產——成本（公允價值與交易費用之和）
　　應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現金股利）
　　貸：銀行存款等
　　2．債券投資
　　借：可供出售金融資產——成本（面值）
　　應收利息（實際支付的款項中包含的利息）
　　可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在貸方）
　　貸：銀行存款等
　　（二）資產負債表日計算利息
　　借：應收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息）
　　可供出售金融資產——應計利息（到期時一次還本付息債券
　　按票面利率計算的利息）
　　貸：投資收益（可供出售債券的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入）
　　可供出售金融資產——利息調整（差額，也可能在借方）
　　（三）資產負債表日公允價值變動
　　1．公允價值上升
　　借：可供出售金融資產——公允價值變動
　　貸：資本公積——其他資本公積
　　2．公允價值下降
　　借：資本公積——其他資本公積
　　貸：可供出售金融資產——公允價值變動
　　（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現金股利
　　借：應收股利
　　貸：投資收益
　　（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
　　借：可供出售金融資產（重分類日公允價值）
　　貸：持有至到期投資
　　資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）
　　（六）出售可供出售金融資產
　　借：銀行存款等
　　貸：可供出售金融資產
　　投資收益（差額，也可能在借方）
　　同時：
　　借：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉出的公允價值
　　累計變動額，也可能在借方）
　　貸：投資收益

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