企業所得稅計算

發表于：2018-08-19 11:01:55
分類：會計實務

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　　應納稅所得額的計算：

　　直接法：應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　間接法：應納稅所得額=會計利潤+納稅調整增加額-納稅調整減少額

　　核定應稅所得率片收計算：

　　應納稅所得額=收入總額*應稅所得率或=成本費用支出額/（1-應稅所得率）*應稅所得率

　　應納稅所得額=應納稅所得額*適用稅率

　　銷售（營業）收的計算：

　　一、營業收入

　　1、主營業務收入=銷售貨物+提供勞務+讓渡資產使用權+建造合同

　　2、其他業務收入=材料銷售收入+代購代銷手續費收入+包裝物出租收入+其他

　　二、視同銷售收入

　　非貨幣性交易視同銷售收入+貨物、財產、勞務視同銷售收入+其他視同銷售收入

　　利潤總額的計算：

　　會計利潤=所有收入項-所有支出項（不包括增值稅）

　　利潤總額=營業利潤+營業外收入-營業外支出

　　營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值損失+公允價值變動收益（-公允價值變動損失）+投資收益（-投資損失）

　　凈利潤的計算：

　　凈利潤=利潤總額-所得稅費用

　　某汽車制造公司為增值稅一般納稅人，2009年度發生以下業務：

　　（1）從國內購進原材料，取得增值稅專用發票，注明價款5000萬元，增值稅進項稅額850萬元。另支付購貨運輸費200萬元，裝卸費20萬元，保險費30萬。

　　（2）銷售X型小轎車1000輛，每輛含稅（增值稅）價17.55萬元。另支付運輸費300萬元，保險費和裝卸費共160萬元。

　　（3）銷售X型小轎車40輛給本公司職工，以成本價核算取得銷售金額共計400萬元。

　　（4）試生產新設計的B型小轎車5輛，每輛成本價12萬元，轉為自用。市場上無同類小轎車銷售價格。

　　（5）對外出租倉庫取得租金收入120萬元，有關成本10萬元。

　　（6）轉讓一項專利技術所有權取得收入1000萬元，有關成本200萬元。

　　（7）支出管理費用1420萬元，其中，業務招待費140萬元，技術開發費280萬元。

　　（8）支出的銷售費用為：廣告費700萬元，業務宣傳費140萬元，展覽費90萬元。

　　（9）支出財務費用1200萬元，其中包括以年利率6%向一非金融企業借款支付利息600萬元（金融機構同期貸款利率為5%）。

　　（10）在成本費用中列支的實發工資總額為500萬元，并按實際發生數列支了福利經費105萬元，工會經費10萬元，職工教育經費20萬元。

　　【注：（1）小轎車消費稅稅率為9%。（2）B型小轎車成本利潤率為8%。（3）本題不考慮印花稅。】

　　【要求】根據以上資料，按下列順序回答計算問題。

　　【答案】

　　（1）該公司2008年度應繳納的消費稅。

　　①【外銷1000】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）× 9% = 1350

　　②【內銷40】 17.55 × 40 ÷（1 + 17%） × 9% = 54

　　③【自用B5】組成計稅價格 × 消費稅稅率

　　【 12 ×5 × （ 1+ 8% 成本利潤率）÷（1- 9%）】× 9% = 6.4

　　條例7　納稅人自產自用的應稅消費品，按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格計算公式：

　　組成計稅價格 = (成本+利潤) ÷ (1-消費稅稅率)

　　④【三項總計】1350 + 54 + 6.4= 1410.41萬

　　（2）該公司2008年度應繳納的增值稅。

　　①【外購原材料進項稅額】850 + （運費抵扣 200 × 7%）= 864

　　②【1000 輛銷項稅額】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）×17% = 2550

　　③【40輛銷項稅額】17.55 × 40 ÷（1 + 17%）× 17% = 102

　　④【B5輛銷項稅額】組成計稅價格（同消費稅計稅依據）× 17% = 12.1

　　⑤【銷1000輛支付運費進項稅額】300 × 7% = 21

　　⑥ 增值稅 = 銷項稅額（2550+102+12.1）–進項稅額（864+21）=1779.1萬

　　（3）該公司2008年度應繳納的營業稅。

　　①【出租倉庫】120 × 5 = 6 萬

　　②【轉讓技術所有權】免征營業稅

　　（4）該公司2008年度應繳納的城市維護建設稅和教育費附加。

　　【消費稅1410.4 + 增值稅1779.1 + 營業稅6】×（7% + 3%）= 319.6萬

　　（5）該公司2008年度實現的銷售（營業）收入總額。

　　①【外銷1000輛不含增值稅銷售收入】17.55 × 1000÷（1 + 17%）=15000萬

　　②【內銷40輛銷售收入】發生所有權轉移，應確認收入。收入額應按該企業

　　同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入，即：17.55 × 40 ÷（1 + 17%）。不應以內銷實際收入額400萬為準。17.55 × 40 ÷（1 + 17%）= 600萬

　　③【自用B5】所有權未發生轉移，屬于內部處置資產，不視同銷售確認收入（盡管在計算增值稅時將其作視同銷售處理）。

　　④【租金收入】120

　　⑤【轉讓技術所有權收入1000萬】不屬于銷售（營業）收入。屬于營業外收入。

　　⑥【銷售（營業）收入總額】① 15000 +② 600 + ④ 120 = 15720萬

　　（6）企業所得稅前準予扣除的銷售（營業）成本總額。

　　①【為外購原材料而發生的費用】構成存貨采購成本。區別于銷售（營業）成本。

　　②【準予稅前扣除的外銷1000的銷售成本】1000 × 10 = 10000（萬）

　　已知：內銷40輛同類車的生產成本總價為400萬。

　　據此，每輛生產成本為400÷40 = 10

　　【支付的運費等計入銷售費用，不作為銷售成本】

　　③【準予稅前扣除的內銷40的銷售成本】即已知成本總價400萬。

　　④【自用B5的成本在所得稅法上是否確認的問題】將自產的產品自用，所得稅法上不確認收入（如前述，因其所有權未發生轉移），與此相應，也不確認成本。

　　⑤【出租的有關成本】10萬，屬于銷售（營業）成本。

　　⑥【轉讓技術所有權的有關成本】200萬，不屬于銷售（營業）成本。

　　⑦【稅前準予扣除的銷售（營業）成本總額】②+③+⑤

　　10000 + 400 + 10 = 10410 萬

　　（7）企業所得稅前準予扣除的稅金及附加。

　　消費稅 + 營業稅 + 城建稅和教育費附加

　　1410.4 + 6 + 319.6 = 1736萬

　　（8）企業所得稅前準予扣除的管理費用。

　　①【業務招待費140萬允許扣除額】

　　扣除限額：

　　140 × 60% = 84

　　銷售（營業）收入總額 15720 × 千分之五 = 78.6

　　允許扣除額78.6

　　②【技術開發費280萬允許扣除額】

　　280 × 150% = 420

　　③【稅前允許扣除的管理費用】

　　1420 -（140-78.6）+ （420-280）= 1498.6

　　（9）企業所得稅前準予扣除的銷售費用。

　　①【廣告費700萬和業務宣傳費140萬（合計840萬）允許扣除額】

　　扣除限額：銷售（營業）收入總額15720 × 15% = 2358萬

　　大于實際支出額840萬，可據實全額扣除

　　②【展覽費90萬全額允許扣除】

　　③【稅前準予扣除的銷售費用】實際發生的銷售費用可全額扣除。

　　實際發生的銷售費用700+140+90= 930萬

　　（10）企業所得稅前準予扣除的財務費用。

　　①【利息600萬允許扣除限額】600 ÷ 0.06 × 5% = 500萬

　　②【稅前準予扣除的財務費用】1200 - （600-500）= 1100萬

　　（11）三項經費（福利，工會，職教）應調增的應納稅所得額的金額。

　　①【福利費105萬的扣除限額】500 × 14% = 70萬

　　應調增的應納稅所得額 105 – 70 = 35萬

　　②【工會經費10萬的扣除限額】500 × 2% = 10萬

　　可全額扣除。

　　③ 【職工教育費20萬的扣除限額】500 × 2.5% = 12.5萬

　　應調增的應納稅所得額 20 – 12.5 = 7.5萬

　　④【三項經費應調增的應納稅所得額的金額】35 + 7.5 = 42.5萬

　　（12）該公司2008年度應納稅所得額。

　　根據法第五條企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

　　①【收入總額 16720】

　　銷售（營業）收入總額（銷售貨物收入+租金收入） + 轉讓財產收入（即轉讓技術所有權收入1000萬）= 15720 + 1000 = 16720萬

　　② 減【應扣除的銷售（營業）成本10410】

　　③ 減【轉讓技術所有權的有關成本200萬】

　　④ 減【應扣除的銷售（營業）稅金和附加1736】

　　⑤ 減【應扣除的銷售費用930】

　　⑥ 減【應扣除的管理費用1498.6】

　　⑦ 減【應扣除的財務費用1100】

　　⑧ 加【三項經費應調增的應納稅所得額的金額42.5】

　　⑨ 【應納稅所得額】

　　16720 – 10410 – 200 – 1736 – 930 – 1498.6 – 1100 + 42.5 = 887.9萬

　　（13）該公司2008年度應繳納的企業所得稅。

　　【應納所得稅額】（應納稅所得額）887.9 × 25% - （技術轉讓所得的免減稅額：①免稅額500×25% + 減稅額 300×25% × 50%）=

　　【技術所有權轉讓所得的所得稅減免】= 221.96 – (技術轉讓所得的免稅額125 + 減稅額37.5)= 59.46萬

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