納稅籌劃：籌資、投資和經(jīng)營階段

發(fā)表于：2018-08-21 20:36:22
分類：會計實務(wù)

　　稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對籌資、投資、經(jīng)營等涉稅事項預(yù)先進行規(guī)劃和運籌，在企業(yè)價值的*5化的戰(zhàn)略框架下實現(xiàn)的企業(yè)的稅收負擔(dān)*3化處理。在新準則下考慮納稅籌劃，本文認為企業(yè)可以從籌資階段、投資階段、經(jīng)營階段來分別考慮。

　　一、企業(yè)籌資階段的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在籌資過程中開展稅收籌劃，著重考慮資本結(jié)構(gòu)變動對企業(yè)預(yù)期收益和稅負水平的影響，實現(xiàn)預(yù)期投資所有者權(quán)益*5化目標。企業(yè)的資金來源主要包括自有資金和負債。資本結(jié)構(gòu)，特別是負債比率合理與否，不僅制約著企業(yè)風(fēng)險、成本的大小，而且在相當(dāng)大的程度上影響著企業(yè)的稅收負擔(dān)以及企業(yè)權(quán)益資本收益實現(xiàn)的水平。企業(yè)應(yīng)首先比較其資金成本，包括資金占用費（借款利息、債券利息、股息等）和資金籌集費（股票發(fā)行費和上市費、債券注冊費等）。因為不同的籌資渠道，資金成本各不相同，取得的難易程度也不同，因此企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)利益。假設(shè)公司盈利能力較強，息稅前利潤率高于銀行貸款利率，且向銀行貸款無障礙，此時利用負債融資可以利用財務(wù)杠桿效應(yīng)取得更多的稅前利潤，符合所有者利益*5化的整體財務(wù)目標，同時稅率越高，借入資金的利息抵稅功能越明顯。雖然新稅法的基本稅率從33%降低到了25%，但負債融資仍能夠獲得稅收擋板的好處。

　　二、企業(yè)投資階段的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在投資過程中開展稅收籌劃，主要從企業(yè)組織形式、投資方式、合并分立等方面考慮。

　　1.企業(yè)組織形式的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　投資創(chuàng)辦企業(yè)有獨資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份有限公司多種組織形式可供選擇。如果人手較少，規(guī)模不大，應(yīng)選擇獨資企業(yè)。因為，對這類組織形式的企業(yè)，核算要求不高，稅款一般定期定額征收，實際稅負較低。如果規(guī)模不很大，但投資人數(shù)較多，則宜選擇合伙方式。因為合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)一樣只征個人所得稅，不征企業(yè)所得稅，如果規(guī)模較大，則應(yīng)選擇有限責(zé)任公司或股份有限公司，一是對企業(yè)外在形象和信用有益；二是公司制企業(yè)有五年補虧等各種優(yōu)惠可享受。就公司制企業(yè)內(nèi)部組織而言，又有設(shè)立子公司和分公司的選擇。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當(dāng) 匯總納稅。這意味著不具備法人資格的分支機構(gòu)必須和總機構(gòu)、其他分支機構(gòu)合并納稅。合并納稅可以互相彌補虧損，從而減輕整個企業(yè)的稅收負擔(dān)。當(dāng)企業(yè)擴大生產(chǎn)經(jīng)營需要到外地設(shè)立分支機構(gòu)時，可以先考慮設(shè)立分公司，因為經(jīng)營初期發(fā)生虧損的可能性較大，合并納稅可使外地發(fā)生的虧損在總公司得到?jīng)_減，減輕了總公司的負擔(dān)。一旦生產(chǎn)經(jīng)營走向正軌，產(chǎn)品打開銷路，可以盈利時，應(yīng)考慮轉(zhuǎn)為子公司，在盈利時享受當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策。外國企業(yè)可以選擇通過變更注冊地，在中國境內(nèi)設(shè)立子公司以避免繳納預(yù)提稅。同時居民企業(yè)在國內(nèi)設(shè)立子公司時，可考慮設(shè)立在某些享有優(yōu)惠稅率的地區(qū)而使企業(yè)集團整體受益。

　　2.企業(yè)投資方式的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在企業(yè)有暫時閑置資產(chǎn)擬對外進行投資時，可以選擇購買股票，債券或直接對某企業(yè)進行投資。根據(jù)稅法規(guī)定：買國庫券取得的利息收入可以免交企業(yè)所得稅，買企業(yè)債券取得收入和對外直接投資取得的收益要交所得稅，買股票取得股利為稅后收入不交稅，但風(fēng)險大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡選擇，當(dāng)企業(yè)選擇直接投資時，則還要在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和貨幣資金等投資方式上進行權(quán)衡。由于固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費具有抵稅作用，因此，投資者應(yīng)盡量選擇固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)對外進行投資，以便使計提的折舊和攤銷費能作為稅前扣除項目予以扣除，減少所得稅的稅基。同時，根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資時，必須進行資產(chǎn)評估，這樣企業(yè)還可以通過選擇有利的資產(chǎn)評估方法，使被評估資產(chǎn)合理增值，從而多列固定資產(chǎn)折舊費和無形資產(chǎn)攤銷費，減少當(dāng)期應(yīng)納稅利潤，相應(yīng)縮小所得稅基，達到稅收籌劃的目標。

　　3.企業(yè)合并分立的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　?。?）在企業(yè)合并過程中，從企業(yè)戰(zhàn)略考慮兼并虧損企業(yè)使盈虧互抵既可擴大企業(yè)經(jīng)營規(guī)模，又可以充分利用盈虧互抵減少應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策；兼并高新技術(shù)企業(yè)、公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)等，改變自身“經(jīng)營性質(zhì)‘，獲得稅收優(yōu)惠，并為企業(yè)開辟了廣闊的未來發(fā)展空間；兼并某些稅法規(guī)定的特殊地區(qū)（如民族自治地方）的企業(yè)仍可獲得稅收優(yōu)惠；在合并支付方式上，采用支付股票的方式，對被合并公司的股東而言，可以得到推遲納稅和減輕稅負的優(yōu)惠。

　?。?）在企業(yè)分立過程中，對某些無必要再擴大規(guī)模的企業(yè)，可以采取將原企業(yè)“化整為零”的方法，分立為幾個具有法人地位的小型企業(yè)，使之分別成為“符合條件”的小型微利企業(yè)，從而享受所得稅稅率20%優(yōu)惠；對于從整體難以達到高新技術(shù)等認定標準的企業(yè)而言，將其下屬的某些具有科技優(yōu)勢的、屬于農(nóng) 林牧漁、環(huán)保節(jié)能、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目等部門內(nèi)部機構(gòu)進行剝離，單獨成立具有法人資格的公司，新成立的子公司應(yīng)能夠符合國家認定的條件，從而享受所得稅收稅率優(yōu)惠，最終使企業(yè)集團整體利益增加。

　　三、企業(yè)經(jīng)營階段的企業(yè)所得稅納稅籌劃

　　在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營階段，對各種所得稅優(yōu)惠的條件進行全面分析，通過會計政策的選擇、收入的確認、成本費用的充分列支等方式進行納稅籌劃，從而進行合理有效的生產(chǎn)經(jīng)營活動的安排，才可以*5限度的利用企業(yè)所獲得的所得稅優(yōu)惠政策，進而從整體降低企業(yè)所得稅稅負，最終實現(xiàn)企業(yè)價值*5化的終極目標。

　　1.選擇會計政策

　　企業(yè)可以根據(jù)實際經(jīng)營情況自主選擇會計政策和會計處理方法。例如，企業(yè)利用存貨計價方法選擇開展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價變動等因素的影響。存貨的核算方法包括個別計價法、先進先出法、加權(quán)平均法等。因此，企業(yè)可以在通貨膨脹時采用加權(quán)平均法，提高當(dāng)期銷售成本，減少所得稅；當(dāng)物價走低時，應(yīng)選擇先進先出法；同時，在實行累進稅率條件下，選擇加權(quán)平均法對企業(yè)發(fā)出和領(lǐng)用存貨進行計價，可以使企業(yè)獲得較輕的稅收負擔(dān)，在實行比例稅率條件下，必須充分考慮市場物價變化趨勢的影響。同樣，折舊方法有直線法和加速折舊法兩種，在稅法允許的情況下，應(yīng)采用加速折舊法，使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于取得了一筆無息貸款。

　　2.收入的確認

　　商品銷售收入時間籌劃總的指導(dǎo)思想是讓法定收入時間與實際收入時間一致或晚于實際收入時間，這樣企業(yè)就能有較為充足的現(xiàn)金納稅并享受到一筆相當(dāng) 于無息貸款的資金。在企業(yè)銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現(xiàn)，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業(yè)可以選用以上的銷售方式來推遲銷售收入的實現(xiàn)，從而延遲繳納企業(yè)所得稅，同時企業(yè)要綜合運用各種銷售方式，既使企業(yè)延遲繳納企業(yè)所得稅，又使企業(yè)的收入能夠安全地收回。另外，對于臨近年終時所發(fā)生的銷售收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的確認條件進行稅收籌劃，推遲收入的確認時間，例如對于分期收款銷售商品來說，對于本應(yīng)在當(dāng)月確認的銷售收入可在訂立合同時約定在次年月支付，從而將收入延遲到第二年確認，實現(xiàn)遞延納稅。

　　3.利用成本費用的充分列支

　　企業(yè)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費用、預(yù)計可能發(fā)生的損失，是減輕企業(yè)稅負的最根本的手段。使企業(yè)所發(fā)生的費用全部得到補償。國家允許企業(yè)列支的費用，可使企業(yè)合理減少利潤，企業(yè)應(yīng)將這些費用列足，如按規(guī)定提足折舊費、職工福利費、教育費附加、工會經(jīng)費等，同時已發(fā)生的費用應(yīng)及時核銷入賬，如已發(fā)生的壞賬、呆賬應(yīng)及時列入費用，存貨的盤存減少額及毀損部分及時列入費用；充分預(yù)計可能發(fā)生的損失和費用，適當(dāng)縮短以后年度需分攤列支的費用、損失的攤銷期；對于稅法有列支限額的費用應(yīng)盡量不要超過限額，如業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費及公益、救濟性捐贈等，應(yīng)爭取在限額內(nèi)的部分充分列支；利用無形資產(chǎn)，遞延資產(chǎn)攤銷期限的合理選擇稅法和財務(wù)制度對無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷期限均賦予企業(yè)一定的選擇空間。這樣企業(yè)也就可以根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的攤銷期限將無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤?cè)氤杀?、費用中。

　　四、結(jié)束語

　　2008年始行的《企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施迫切要求企業(yè)尋找新的納稅籌劃方法，有效降低稅負，實現(xiàn)自身利益*5化?？?之，企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，從企業(yè)價值的*5化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合其具體環(huán)境和各種相互制約的因素，制定稅收籌劃方案，并保持相對的靈活性，以便隨著國家稅制、稅法、相應(yīng)的法規(guī)的改變及預(yù)期經(jīng)濟活動的變化隨時調(diào)整籌劃方案，保證稅收籌劃目標的實現(xiàn)。

　　納稅籌劃前提是合法合規(guī)

　　納稅籌劃和依法納稅的前提都是熟悉稅法，而要熟悉稅法，必須學(xué)習(xí)稅法。納稅籌劃是在熟悉稅法的基礎(chǔ)上爭取“少繳稅”，依法納稅則是應(yīng)該繳的稅一分不少，不應(yīng)該繳的稅一分不多。稅收征管法對納稅人權(quán)利與義務(wù)的規(guī)定，特別是一系列救濟條款的規(guī)定，就是保障納稅人的合法權(quán)益，促進依法納稅。

　　在稅法中，有許多條款允許企業(yè)自行選擇，因此有了納稅籌劃的空間。例如企業(yè)組建方式，企業(yè)可選擇組建為分公司，也可組建為子公司；又如會計核算方法，允許企業(yè)選擇“先進先出法”或“加權(quán)平均法”。在市場經(jīng)濟條件下，國家通過稅收調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，例如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)進行多項稅收調(diào)節(jié)，對不同行業(yè)的廣告費規(guī)定不同的扣除標準，為支持產(chǎn)品技術(shù)開發(fā)實行加計扣除等，企業(yè)可以通過不同行業(yè)投資獲取稅收優(yōu)惠。而這些納稅籌劃也是依法納稅所要求的，也是稅收調(diào)節(jié)功能的反映。稅收作為國家一種無償?shù)膹娭菩哉n征，直接將企業(yè)的一部分收入轉(zhuǎn)移到國家手中，必然減少企業(yè)的收入，不可避免地影響企業(yè)的行為選擇。稅收對于企業(yè)來說，其本質(zhì)是一項費用，一項支出。首先，企業(yè)依法繳納稅款，必然引起現(xiàn)金的流出；其次，稅收支出與企業(yè)收入存在因果關(guān)系。企業(yè)如果沒有取得收入，也不會發(fā)生稅收支出，取得的收入越多，稅收支出也越大。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目的是盈利，也就是收入必須大于費用。而費用的減少，意味著利潤的增加。因此，正確地對納稅事務(wù)進行核算和籌劃，是企業(yè)財務(wù)管理的重要工作。

　　納稅籌劃的“少繳稅”，與那些違反稅法規(guī)定，故意逃避稅收，不納或少納稅款的違法行為是完全不同的，納稅籌劃的前提是依法納稅，建立在以稅法為準繩的基礎(chǔ)上，是一種合理、合情、合法的行為，不違反稅收法規(guī)。納稅籌劃是一種符合國家政策導(dǎo)向、得到國家鼓勵的經(jīng)濟行為，是受到國家法律保護的正當(dāng)經(jīng)營手段。

上一篇：納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別
下一篇：資本運作模式的分類

納稅籌劃：籌資、投資和經(jīng)營階段

數(shù)豆子會計網(wǎng) shudouzi.com

納稅籌劃：籌資、投資和經(jīng)營階段